Od 1. januára 2025 nadobudla účinnosť novela zákona o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „ZDPH“), ktorá v súvislosti s novými pravidlami pre povinnú registráciu k dani z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) zásadne zmenila aj pravidlá pre daňovníkov, ktorí si nesplnia svoju registračnú povinnosť včas a zaregistrujú sa za platiteľov DPH oneskorene. Článok sa venuje hlavným zmenám v postupe daňovníkov pri oneskorenej registrácii za tuzemského platiteľa DPH a ich dopadu na daňovníkov z pohľadu sankcií. Lehota na podanie žiadosti k povinnej registrácii k DPH sa od 1.1.2025 výrazne skrátila. Daňovník má 5 pracovných dní na to aby si splnil registračnú povinnosť. Ak túto lehotu nestihne dostáva sa automaticky do oneskorenej registrácie pre DPH. Pre porovnanie, ak daňovník prekročil obrat napríklad 15.05.2024, lehota na podanie žiadosti o registráciu bola do 20.06.2024. Ak však daňovník prekročil obrat 15.5.2025, lehota na podanie žiadosti o registráciu je do 22.5.2025. Ďalšou zásadnou zmenou je, že ak sa daňovník omešká s registráciou niekoľko mesiacov, tak už nie je možné podať iba jedno „mimoriadne“ priznanie k DPH za celé obdobie, počas ktorého mal byť daňovník platiteľom DPH. Ale vzniká mu povinnosť podať samostatné priznania k DPH chronologicky za každé „omeškané“ zdaňovacie obdobie samostatne. Navyše je povinný taktiež podať kontrolné výkazy a súhrnné výkazy, ak takáto povinnosť za predmetné zdaňovacie obdobia vznikla. Ako postupuje daňovník, ktorý mal povinnosť registrovať sa k DPH ešte v roku 2024 a povinnosť si splnil až v roku 2025? Napríklad, ak daňovník prekročil obrat v máji 2024, ale zaregistroval sa oneskorene až v marci 2025. Napriek tomu, že sa mal stať platiteľom DPH už v roku 2024, nemôže si splniť svoju povinnosť podaním jedného „mimoriadneho“ priznania k DPH, ako to bolo pred zmenou zákona. Daňovník podáva priznanie k DPH (aj kontrolný a súhrnný výkaz) za každé zdaňovacie obdobie počas, ktorého mal byť platiteľom dane. Novelou zákona sa obmedzilo obdobie, v ktorom si novo registrovaný platiteľ DPH môže uplatniť právo na odpočítanie DPH pri registrácii. Nárok na odpočítanie DPH z tovarov a služieb nadobudnutých pred registráciou, ktoré daňovník použil v postavení platiteľa dane možno po novom uplatniť len v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie, v ktorom sa daňovník stal platiteľom DPH. Odpočty v neskorších obdobiach už nie sú možné. Daňovník, ktorý si splnil registračnú povinnosť oneskorene má nárok na odpočítanie DPH z tovarov a služieb nadobudnutých v čase, kedy mal mať daňovník postavenie platiteľa DPH, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie DPH vzniklo (kedy vznikla daňová povinnosť), a ak zároveň spĺňa podmienky podľa § 51 ods. 1 ZDPH – napr. má k dispozícii faktúru od dodávateľa v čase podania priznania k DPH. Znamená to, že nie je možné posunúť odpočet DPH z nakúpených tovarov a služieb pri oneskorenej registrácii aj do neskorších zdaňovacích období. Daňovník pri podávaní priznaní k DPH po oneskorenej registrácii musí vyčísliť daň z dodaných tovar a služieb, pri ktorých vznikla daňová povinnosť. Daň sa vypočíta spätne. Napríklad, ak dodal tovar (podliehajúci základnej sadzbe DPH) za 1 000 EUR, základ dane bude 813,01 EUR a daň (23 %), ktorú odvedie bude 186,99 EUR. Daňovník tiež vyhotoví opravnú faktúru pre odberateľa, kde okrem iného uvedie základ dane a daň. Takto si odberateľ v postavení platiteľa bude môcť uplatniť odpočet DPH. Pri oneskorenej registrácii je tiež nutné posúdiť prípadnú potrebu opravy odpočítanej dane pri úplne alebo čiastočne neuhradenej faktúre od dodávateľa podľa § 53b ZDPH. Ak daňovník v čase oneskorenej registrácie odpočítal DPH z nakúpeného investičného majetku, je potrebné tiež posúdiť prípadnú úpravu odpočítanej dane napr. z dôvodu zmeny účelu použitia tohto majetku v zmysle § 54, § 54a a § 54d ZDPH. Vzhľadom na to, že po novom je platiteľ pri oneskorenej registrácii k DPH povinný podať daňové priznanie, kontrolný výkaz prípadne aj súhrnný výkaz za každé zdaňovacie obdobie (v ktorom mal byť platiteľom) samostatne, môže mu daňový úrad vyrubiť sankcie za každé neskoré podanie predmetných dokumentov. Správca dane môže napríklad uložiť pokutu vo výške od 30 EUR do 16 000 EUR za každé neskoro podané daňové priznanie. Naviac, daňovník, ktorý si nesplní registračnú povinnosť v zákonnej lehote môže dostať aj pokutu vo rozmedzí 60 EUR – 20 000 EUR. Pri rozhodovaní o výške pokuty sa zohľadňuje závažnosť, trvanie a následky protiprávneho stavu a tiež index daňovej spoľahlivosti daňovníka. Správca dane tiež môže zvážiť uloženie tzv. úhrnnej pokuty namiesto viacerých samostatných pokút. Nesplnenie si registračných povinností k DPH načas, napr. z dôvodu prekročenia stanoveného obratu pre povinnú registráciu pre DPH, prináša okrem iného aj dodatočné administratívne zaťaženie. Preto odporúčame dôsledne sledovať vývoj obratu a prekročenie stanovenej hranice obratu, prípadne odporúčame aj zvážiť dobrovoľnú registráciu k DPH. | 
