Právnická osoba prevádzkuje predajňu potravín (ďalej označovaná ako „obchodník“), v ktorej predáva hlavne potravinársky tovar. V súvislosti s predajom potravín (ďalej označované ako „tovar“) u nej môžu nastať rôzne situácie, pri ktorých je potrebné zvážiť ich dopady z pohľadu zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákon o dani z príjmov“), z pohľadu zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákon o účtovníctve“), Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, prípadne aj z pohľadu zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákon o DPH“).
1. Predaj tovaru – za zníženú cenu (so zľavou)
- obchodník preukáže (aspoň nejaký) príjem z predaja
- Strata z predaja tovaru je uznaný daňový náklad na účely Zákona o dani z príjmov
- Samozrejme, v rozsahu, ktorý je ekonomicky odôvodniteľný
- Strata z predaja – predajná cena je menšia ako náklady na obstaranie tovaru (prípadne aj súvisiace náklady na predávaný tovar)
2. Likvidácia tovaru – z dôvodu jeho poškodenia (škoda)
- Predpokladajme neodstrániteľné poškodenie tovaru – tovar sa nedá opraviť do použiteľného stavu
- Účtovne aj daňovo sa jedná o škodu
- Nie je žiaden príjem z predaja tovaru
- Tovar sa poškodí (napr. mechanicky) a nie je ho možné predať ani so zľavou
- Tovar takto poškodený je potrebné jasne identifikovať (potreba sledovania, evidencie, dôkazov) a rovnako tak preukázať, čo sa s ním stalo (odvoz na likvidáciu atď.)
- Účtovne sa v takomto prípade jedná o škodu, ktorá je daňovým výdavkom na účely dane z príjmov, iba do výšky prijatej náhrady škody; náhrada škody môže byť prijatá napr. 1) od hmotne zodpovednej osoby za daný tovar , 2) od osoby ktorá poškodenie preukázateľne spôsobila, 3) od poisťovne ak existuje taký poistný produkt atď.
- Ak žiadna náhrada škody nie je prijatá, tak obstarávacia cena tovaru (takto vyradeného likvidáciu) je nedaňovým výdavkom
3. Likvidácia tovaru – z dôvodu uplynutia jeho doby trvanlivosti (nie je škoda) – pričom obchodník preukazne postupne znižoval jeho predajnú cenu
- V danom prípade účtovne ani daňovo sa nejedná o škodu v zmysle § 26 ods. 6 Zákona o účtovníctve (podľa ktorého sa škodou na majetku rozumie neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo strata majetku). V danom prípade nevznikne na tovare škoda, ale z dôvodu legislatívnych úprav (potraviny po uplynutí trvanlivosti) obchodník nemôže daný tovar ďalej predávať.
- Nie je žiaden príjem z predaja tovaru
- obchodník preukáže, že pred uplynutím doby trvanlivosti vykonal opatrenia na podporu predaja tovaru do uplynutia jeho doby trvanlivosti, a to formou postupného znižovania ceny tovaru
- Čo je „postupné znižovanie“ zákon nedefinuje – z gramatického výkladu možno usúdiť, že by to malo byť zníženie (predajnej) ceny aspoň dva krát
- obchodník musí disponovať dôkazmi, že cenu takéhoto tovaru znížil aspoň dva krát (napr. „nálepky o zľave“ na balení tovaru, fotodokumentácia k tomu ...)
- Podľa názoru FR SR by obchodník mal ďalej mať aj internú smernicu, z ktorej bude zrejmé kedy, v akej výške a za akých podmienok bude znižovať ceny zásob tovarov
- Následne takto vyradený tovar (ktorému uplynula doba trvanlivosti), určený na likvidáciu, ktorý sa nepodarilo predať ani po viacnásobnom znížení jeho ceny, je daňovo uznaný výdavok na účely dane z príjmov (resp. jeho obstarávacia cena)
- Takýto tovar je potrebné jasne identifikovať (potreba sledovania, evidencie, dôkazov) a rovnako tak preukázať, čo sa s ním stalo (odvoz na likvidáciu atď.)
- A čo v prípade likvidácie tovaru ešte pred uplynutím doby jeho trvanlivosti ?
o túto situáciu Zákon o dani z príjmov osobitne nerieši
o z gramatického výkladu zákona zastávame opatrný názor, že v takomto prípade obstarávaciu cenu zlikvidovaného tovaru nemožno uznať za daňový výdavok (a to ani v prípade, že obchodník preukáže postupné znižovanie jeho ceny)
o nedá sa vylúčiť, že v individuálnych prípadoch konkrétni daňovníci disponujú individuálnymi vyjadreniami finančnej správy, ktoré obsahujú voľnejší prístup či výklad v tejto veci
4. Likvidácia tovaru – z dôvodu uplynutia jeho doby trvanlivosti (nie je škoda) – pričom obchodník neznižoval jeho predajnú cenu
- V danom prípade účtovne ani daňovo sa nejedná o škodu v zmysle § 26 ods. 6 Zákona o účtovníctve – viď bod 3. vyššie
- Nie je žiaden príjem z predaja tovaru
- Vzhľadom na to, že obchodník nepreukáže postupné znižovanie ceny tovaru, tak v zmysle § 21 ods. 2 písm. m) bod 2. Zákona o dani z príjmov, obstarávacia cena tovaru (takto vyradeného likvidáciu) je nedaňovým výdavkom
5. Bezodplatné dodanie tovaru vybraným „charitatívnym“ organizáciám (dar)
- Je jedno, či už uplynula alebo ešte neuplynula doba trvanlivosti
- Účtovne aj daňovo sa jedná o dar
- Nie je žiaden príjem z predaja tovaru
- Vybranými „charitatívnymi“ organizáciami sa rozumejú:
o Potravinová banka Slovenska
o právnická osoba nezaložená na podnikania (napr. občianske združenia, nadácia – právne formy presne definované v § 12 ods. 3 Zákona o dani z príjmov), ktorej predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5 Zákona o dani z príjmov (napr. ochrana a podpora zdravia, podpora vzdelávania a iné)
o registrovaný sociálny podnik (podľa zákona o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch), ktorého predmetom činnosti je účel vymedzený v § 50 ods. 5 písm. a), c), e) a i) Zákona o dani z príjmov (napr. ochrana a podpora zdravia, podpora vzdelávania a iné)
- Takto darovaný (bezodplatne odovzdaný) tovar je daňovo uznaný výdavok na účely dane z príjmov (resp. jeho obstarávacia cena), bez ohľadu na to, či obchodník cenu tovaru pred uplynutím doby jeho použiteľnosti/ trvanlivosti postupne znižoval
- Takýto tovar je potrebné jasne identifikovať (potreba sledovania, evidencie, dôkazov) a rovnako tak preukázať, čo sa s ním stalo (odovzdanie „charitatívnej“ organizácii atď.)
- DPH (daň z pridanej hodnoty): Ak by hodnota jedného kusu takto darovaného tovaru prekročila 17 EUR, potom by obchodník bol povinný odviesť z takéhoto daru DPH (vyplýva z § 8 ods. 3 Zákona o DPH)
6. Krádež tovaru (škoda) – pričom obchodník krádež nenahlási na políciu
- Účtovne aj daňovo sa jedná o škodu
- Nie je žiaden príjem z predaja tovaru
- Platí primerane to čo je uvedené v bode 2. (Likvidácia tovaru – z dôvodu jeho poškodenia)
- Účtovne sa v takomto prípade jedná o škodu, ktorá je daňovým výdavkom na účely dane z príjmov, iba do výšky prijatej náhrady škody
- Ak žiadna náhrada škody nie je prijatá, tak obstarávacia cena tovaru (takto vyradeného z dôvodu krádeže) je nedaňovým výdavkom na účely dane z príjmov
- DPH (daň z pridanej hodnoty): Bez ohľadu na cenu ukradnutého tovaru, je v prípade krádeže tovaru obchodník povinný odviesť DPH, ktorú si odpočíta pri obstaraní tohto tovaru (vyplýva z § 53 ods. 5 zákona o DPH); takto odvedená DPH má rovnaký režim ako obstarávacia cena ukradnutého tovaru, na účely dane z príjmov
7. Krádež tovaru (škoda) – pričom obchodník krádež nahlási a je vyšetrovaná políciou (a polícia vyšetrovanie zastaví lebo páchateľ je neznámy)
- Účtovne aj daňovo sa jedná o škodu
- Nie je žiaden príjem z predaja tovaru
- Platí primerane to čo je uvedené vyššie v bode 6., s určitými výnimkami
- Účtovne sa v takomto prípade jedná o škodu, ktorá je daňovým výdavkom na účely dane z príjmov, iba do výšky prijatej náhrady škody – a to pokiaľ vyšetrovanie políciou nie je skončené
- Ak žiadna náhrada škody nie je prijatá, tak obstarávacia cena tovaru (takto vyradeného z dôvodu krádeže) je nedaňovým výdavkom na účely dane z príjmov – a to pokiaľ vyšetrovanie políciou nie je skončené
- DPH (daň z pridanej hodnoty): Bez ohľadu na cenu ukradnutého tovaru, je v prípade krádeže tovaru obchodník povinný odviesť DPH, ktorú si odpočíta pri obstaraní tohto tovaru (vyplýva z § 53 ods. 5 zákona o DPH); takto odvedená DPH má rovnaký režim ako obstarávacia cena ukradnutého tovaru, na účely dane z príjmov
- Pokiaľ vyšetrovanie krádeže je skončené, páchateľ sa nezistí - tak škodu účtovanú z dôvodu krádeže (alebo jej daňovo neuznanú časť + vrátane odvedenej DPH) si obchodník môže zahrnúť do daňových výdavkov na účely dane z príjmov, a to v tom roku, v ktorom polícia potvrdí, že páchateľ je neznámy (obvykle polícia ukončí vyšetrovane)
8. Stratné v maloobchodnom predaji – do normy a nad normu
- Podľa § 21 ods. 2 písm. e) Zákona o dani z príjmov môže byť uznané ako daňový výdavok stratné v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru určených daňovníkom
- Pojem „stratné“ nie je definovaný v žiadnom právnom predpise. Nepoužíva sa ani v účtovných predpisoch. Tento pojem by teda mohol zahŕňať akúkoľvek situáciu, ak tovar zmizol (stratil sa), nie je možné ho nájsť alebo zistiť kde sa nachádza, prípadne aj drobné krádeže tovaru – a to v maloobchodnom predaji (napr. maloobchodné predajne).
- Ekonomicky odôvodnenú normu stratného (internú smernicu o stanovení normy úbytkov tovaru – tzv. stratného) môže obchodník vypracovať napr. na základe spracovaných časových radov úbytkov tovaru v predchádzajúcich obdobiach, pričom uvedená norma by mala byť porovnateľná s normami spoločností predávajúcich tovar rovnakého druhu za približne porovnateľných podmienok. Obchodník okrem vypracovania noriem úbytku tovaru je povinný aj zabezpečiť primeranú starostlivosť o tovar, t. j. vykonať také bezpečnostné opatrenia, aby k takýmto stratám nedochádzalo, resp. dochádzalo v minimálnej miere.
- Stratné do normy – teda na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru - je považované za daňový výdavok na účely dane z príjmov a neúčtuje sa ako škoda, ale ako spotrebovaný tovar (504; osobitná analytika)
- Stratné nad normu – teda presahujúce ekonomicky odôvodnené normy úbytku tovaru v maloobchodnom predaji (pre každý jednotlivý druh predávaného tovaru) predstavuje účtovne aj daňovo škodu, ktorá je daňovým výdavkom na účely dane z príjmov, iba do výšky prijatej náhrady škody; ak žiadna náhrada škody nie je prijatá, tak obstarávacia cena tovaru (zaúčtovaný úbytok tovaru) je nedaňovým výdavkom na účely dane z príjmov
- Stratné ako úbytok (nepredaného) tovaru, ktorý defacto predstavuje stratu na tovare v maloobchodnom predaji zo špecifických dôvodov, je pomerne komplikovaná téma na jej realizovanie v praxi, ak si chce subjekt obhájiť ako daňový výdavok tzv. stratné do normy.
auditorea k.s.
Auditorea je daňovo poradenská účtovná a audítorská firma pôsobiaca na Slovensku (Bratislava, Banská Bystrica), v Rakúsku (Viedeň) a Českej republike (Brno). Okolo 40 profesionálov hovoriacich nemecky, anglicky, slovensky, česky a maďarsky fundovaného a plne angažovaného tímu s radosťou a v tak povediac rodinnej atmosfére poskytuje široké spektrum služieb domácim spoločnostiam, medzinárodným koncernom, ako aj jednotlivcom a začínajúcim podnikateľom z rôznych odvetví. Auditorea je členom medzinárodnej siete SFAI, čím vie zabezpečiť know-how kdekoľvek sa rozhodnete investovať. Staňte sa našou súčasťou.
