Pri výpočte základu dane na rok 2024 je potrebné zohľadniť nové pravidlo obmedzenia úrokových nákladov v súlade s § 17k slovenského zákona o dani z príjmov („ZDP“), ktoré sa uplatňuje prednostne pred stále platnými pravidlami nízkej kapitalizácie (§ 21a ZDP).
Kto si uplatní pravidlo obmedzenia úrokových nákladov?
Obmedzenie daňovej uznateľnosti úrokových nákladov sa vzťahuje na všetky právnické osoby, nielen na prepojené osoby.
Výnimka sa týka právnických osôb, ktorých podnikateľská činnosť je zameraná na dlhové financovanie, ako sú banky, poisťovne, správcovské spoločnosti a iné subjekty, ktoré presne vymedzuje ZDP.
Pravidlo obmedzenia úrokových nákladov sa uplatňuje na úrokové náklady prednostne pred pravidlom nízkej kapitalizácie (§ 21a ZDP), ktoré sa vzťahuje len na prepojené spoločnosti.
Pravidlo nízkej kapitalizácie (§ 21a ZDP) sa neuplatňuje, ak daňovník zvýši základ dane na základe nového pravidla obmedzenia úrokových nákladov (§ 17k ZDP).
Úprava základu dane
Obmedzenie daňovej uznateľnosti úrokových nákladov sa vzťahuje na daňovníkov, ktorých čisté úrokové náklady (suma, o ktorú výdavky na prijaté úvery a pôžičky prevyšujú sumu úrokových príjmov a ostatných príjmov ekonomicky rovnocenným k úrokovým príjmom) presahujú 3 mil. EUR.
V takomto prípade sa základ dane zvýši o sumu, o ktorú čisté úrokové náklady prevyšujú 30 % tzv. daňového zisku EBITDA, t. j. základu dane zvýšeného o čisté úrokové náklady a náklady na daňové odpisy zahrnuté do základu dane.
Rozšírená definícia úrokov
Za výdavky (náklady) na úvery a pôžičky sa považujú úrokové náklady súvisiace so všetkými druhmi dlhov, ostatné náklady ekonomicky rovnocenné s úrokmi, výdavky vynaložené v súvislosti s dosahovaním finančných prostriedkov (napr. aj úroky z dlhopisov, úroky z finančného prenájmu, poplatky za záruky, ostatné poplatky súvisiace s úvermi a pôžičkami).
Aj úroky, ktoré sú zahrnuté do obstarávacej ceny majetku alebo vlastných nákladov, sú obmedzené pravidlami obmedzenia úrokových nákladov.
Odpočítateľnosť od základu dane
Čisté úrokové náklady nezahrnuté do základu dane v dôsledku vyššie uvedených ustanovení možno odpočítať od základu dane najneskôr počas nasledujúcich piatich po sebe nasledujúcich zdaňovacích období.
Prechodné ustanovenia
Toto ustanovenie sa uplatňuje na čisté úrokové náklady vzniknuté na základe zmlúv uzavretých po 31. decembri 2023 alebo dodatkov uzavretých po 31. decembri 2023 k zmluvám uzavretým pred týmto dátumom.
POZNÁMKA - uplatňovanie na zmenené a doplnené zmluvy uzavreté do 31. decembra 2023
Na účely uplatňovania tohto ustanovenia je potrebné, aby sa zmeny a doplnenia od 1. januára 2024 k zmluvám uzavretým do 31. decembra 2023 posudzovali predovšetkým v kontexte ich predmetu a obsahu.
Ak má dodatok vplyv na podmienky relevantné pre aplikáciu ustanovenia o obmedzení úrokových nákladov (napr. zmena úrokovej sadzby, osoby dlžníka, predĺženie doby splatnosti úveru, predčasné splatenie úveru, ktoré nebolo dohodnuté v pôvodnej zmluve), považuje sa za dodatok k zmluve bez ohľadu na formu právneho dokumentu, ktorý tieto zmeny obsahuje. Ustanovenie o obmedzení úrokových nákladov sa teda v takejto situácii môže uplatniť aj na zmluvy uzavreté do 31. decembra 2023
Ak sú však predmetom úpravy zmeny skutočností, ktoré nemajú relevantný vplyv na aplikáciu ustanovenia o obmedzení úrokových nákladov (napr. zmena adresy sídla a pod.), nepovažujú sa podľa prechodného ustanovenia za zmenu zmluvy.
FAL-CON BUSINESS CONSULTING
Sme dynamicky sa rozvíjajúca spoločnosť FAL-CON BUSINESS CONSULTING, s. r. o. a spolu s našou sesterskou spoločnosťou FAL-CON TAX k. s. pôsobíme na Slovensku v rámci stredoeurópskej poradenskej siete skupiny FALCON. Skupina FALCON, s centrálou v Rakúsku, má kancelárie v štyroch európskych metropolách Viedeň - Budapešť - Bratislava - Praha. Aby sme boli k dispozícií klientom aj mimo našich domovských krajín Rakúska – Maďarska – Slovenska – Česka, stali sme sa súčasťou Allinial Global – globálnej asociácie združujúcej nezávislé spoločnosti poskytujúce účtovné služby, audit, daňové poradenstvo, podnikateľské poradenstvo a obchodné právne služby.
Na Slovensku pôsobíme od roku 2010 a v súčasnosti zamestnávame 10 zamestnancov. Naši zamestnanci sú držiteľmi národných i medzinárodných odborných certifikátov a licencií v oblasti daní a účtovníctva. Externe spolupracujeme s vysokokvalifikovanými odborníkmi v oblasti práva a podnikových financií. Našou prednosťou je schopnosť poskytnúť komplexnú a integrovanú podporu v oblasti daní, auditu a účtovníctva na národnej a medzinárodnej úrovni v regióne strednej Európy pod jednou strechou. Skupina FALCON sa orientuje predovšetkým na spoločnosti pôsobiace na trhu s nehnuteľnosťami a na malé a stredné dcérske spoločnosti zahraničných spoločností. Medzi našich klientov patrí napríklad jeden z najväčších investorov v oblasti nehnuteľností v Európe, klient prevádzkujúci maloobchod s oblečením európsky známej značky a klient poskytujúci IT služby.