V decembri 2022 schválila NRSR novelu Zákona o dani z príjmov, ktorej ustanovenia priniesli úpravy aj v oblasti cezhraničných daňových vzťahov, konkrétne spresnenie, doplnenie a úpravu pravidiel v oblasti tuzemského a cezhraničného transferového oceňovania. Účinnosť novely od 01.01.2023 znamená, že tieto zmeny sa prvý krát aplikujú za zdaňovacie obdobie 2023. Správca dane mohol už od apríla 2024 zaslať daňovým subjektom oznámenie o otvorení daňovej kontroly za zdaňovacie obdobie 2023. Táto téma je preto teraz veľmi aktuálna. Zámerom tejto úpravy v zákone o dani z príjmov bolo zabezpečenie právnej istoty jednak na strane správcu dane, ako aj na strane daňovníka. Do zákona o dani z príjmov sa doplnil postup pre prípady, keď ceny v transakciách so závislými osobami nezodpovedajú princípu nezávislého vzťahu. Ak je použitá hodnota mimo nezávislého intervalu, správca dane pri kontrole určí rozdiel podľa mediánu porovnateľných nezávislých hodnôt.
Predmetné doplnenie zákona o dani z príjmov sa týka najmä daňovníkov, ktorí nemajú transferové ceny (resp. ziskové ukazovatele) určené v súlade s princípom nezávislého vzťahu a ceny sa nachádzajú mimo intervalu porovnateľných nezávislých hodnôt, resp. medzikvartilového rozpätia. Daňovník má však stále možnosť presvedčiť správcu dane o tom, že vzhľadom na okolnosti kontrolovanej transakcie je vhodnejšie použiť inú hodnotu v rámci intervalu nezávislých porovnateľných hodnôt. Ako dospieť k intervalu porovnateľných nezávislých hodnôt? Transferové oceňovanie sa zaoberá cenami medzi závislými (prepojenými) osobami, ktoré medzi sebou uskutočňujú transakcie. Ak tieto ceny nie sú určené na trhovej úrovni, o rozdiel sa musí upraviť základ dane z príjmov. Tento rozdiel sa zisťuje na základe porovnania kontrolovaných (závislých) transakcií s porovnateľnými nekontrolovanými (nezávislými) transakciami. Porovnateľnosť kontrolovaných a nekontrolovaných transakcií sa v praxi zabezpečuje prostredníctvom analýzy porovnateľnosti, resp. benchmarkingovej štúdie. Čo táto úprava zákona znamená v praxi? Nižšie sme si pre vás pripravili príklad a tri modelové situácie, ktoré vysvetľujú dopady tejto úpravy zákona. Daňový subjekt (slovenská spoločnosť A) je zmluvným výrobcom potravinárskych výrobkov pre svoju materskú spoločnosť v Nemecku (nemecká spoločnosť B). Východisková situácia: Daňový subjekt pri tejto transakcii použil metódu čistého obchodného rozpätia založenú na nákladoch, s transferovou cenou stanovenou ziskovou prirážkou 2,5 %. Slovenská spoločnosť A je v zmysle Usmernenia MF SR k dokumentácii transferového oceňovania povinná pripravovať úplnú dokumentáciu vrátane analýzy porovnateľnosti, ktorú spoločnosť predložila pri kontrole transferového oceňovania za rok 2023. Prvá situácia: V prípade ak spoločnosť A nepredloží analýzu správcovi dane, danú analýzu vypracuje správca dane. V prípade výsledného rozpätia 3 % – 6,5 %, medián 4,5 % a pri použití prirážky 2,5 %, ktorá je mimo tohto rozpätia, správca dane ju upravil na medián (4,5 %). Druhá situácia: V prípade ak spoločnosť A predloží analýzu správcovi dane s rozpätím 2,1% - 7%, medián 5%, ktorú správca dane bez výhrad akceptuje. Prirážka 2,5 % je rozpätí, preto nebude upravená a správca dane bude ziskovú prirážku akceptovať. Tretia situácia: V prípade ak spoločnosť A predloží analýzu správcovi dane s rozpätím 2,1% - 7%, medián 5%, ktorú správca dane nebude akceptovať na základe nájdených nedostatkov, správca dane pripraví vlastnú analýzu s rozpätím 3,1% - 7%, medián 5%. Spoločnosť A má možnosť predložiť relevantné ekonomike argumenty, ktoré by preukazovali správnosť nižšej ziskovej prirážky na úrovni 3,1%, v danom prípade správca dane môže upraviť ziskovú prirážku na hodnotu 3,1%. V prípade neakceptovania daných argumentov, bude zisková prirážka upravená na medián v hodnote 5%. V prípade dodanenia pre porušenie princípu nezávislého vzťahu medzi spriaznenými osobami hrozia sankcie až do výšky 6-násobku základnej sadzby ECB (min. 20 % p.a.) z dorubenej dane. Spoločnostiam odporúčame včas podchytiť nastavenie transferových cien. Náš špecializovaný tím odborníkov má niekoľkoročné skúsenosti so spracovaním dokumentácií transferového oceňovania a ich obhajobou v daňových konaniach. V rámci vypracovania dokumentácie a analýzy porovnateľnosti dbá aj na to ako správne nastaviť transferovú cenu tak, aby bola v súlade s platnou legislatívou. Našim cieľom je nájsť najvhodnejšie riešenie pre klienta, ale zároveň aj eliminovať riziko v prípade daňových kontrol. | 
