V septembri tohto roka Súdny dvor EÚ (ďalej len SD) rozhodoval prípad rumunskej spoločnosti Arcomet. Závery tohto rozsudku môžu byť pre Vás inšpiratívne, ak by sa v podobnom skupinovom nastavení nachádzala aj Vaša spoločnosť, alebo ak sa k Vám dostávajú faktúry, ktoré obsahujú len všeobecné pomenovanie bez ďalšieho preukázania výkonu a dôkazy o použití fakturovaných služieb by ste pre správcu dane dohľadávali len ťažko.
Metóda čistého obchodného rozpätia, existencia dodania – o čo v rozsudku ide?
Belgická spoločnosť Arcomet si v Rumunsku založila dcérsku spoločnosť Arcomet Rumunsko (inak povedané, má v nej obchodný podiel). Predmetom činnosti tejto rumunskej dcérskej spoločnosti je nákup a predaj žeriavov ako aj nájom za účelom ďalšieho prenajímania.
Materská spoločnosť Arcomet Belgicko so svojou rumunskou dcérou uzatvorili v roku 2012 zmluvu, v ktorej sa obe spoločnosti zaviazali poskytnúť si určité plnenia:
Materská spoločnosť sa z prevádzkového hľadiska zaviazala na stratégiu a plánovanie, rokovania o (rámcových) zmluvách s tretími dodávateľmi, rokovania o podmienkach zmlúv o financovaní, inžiniering, financie, správu vozového parku na centrálnej úrovni, ako aj riadenia kvality a bezpečnosti. Okrem toho materská spoločnosť znášala hospodárske riziká spojené s činnosťou jej rumunskej dcérskej spoločnosti.
Rumunská dcérska spoločnosť sa v zmluve zaviazala kúpiť a disponovať všetkými výrobkami potrebnými na výkon svojej činnosti a byť zodpovedná za ich predaj a prenájom ako aj za poskytovanie služieb.
Spoločnosti sa v zmluve dohodli na odmene za svoje činnosti. Odmena bola založená na metóde čistého obchodného rozpätia podľa smernice OECD o transferovom oceňovaní a mala rumunskú spoločnosť dostať do situácie, ktorá zodpovedá činnostiam, ktoré vykonávala a rizikám, ktoré prevzala. Materská spoločnosť mala na konci každého roka vystaviť faktúru za svoje činnosti opísané v zmluve. Mala vystaviť ročnú vyrovnávaciu faktúru, ak prevádzková marža Arcomet Rumunsko bola vyššia ako 2,74 % (na účely získania nadmerného zisku – platba od Arcomet Rumunsko do Arcomet Belgicko). Alebo faktúru mala vystaviť Arcomet Rumunsko, ak bola prevádzková marža nižšia ako -0,71% (na pokrytie nadmernej straty – platba od Arcomet Belgicko do Arcomet Rumunsko). Podľa zmluvy nemala byť vyplatená žiadna odmena, ak sa prevádzková marža Arcomet Rumunsko pohybovala v rozmedzí od -0,71% do 2,74%.
Rumunská spoločnosť sa „samozdanila“, správca dane odpočet zamietol
Rumunská spoločnosť v rokoch 2011, 2012 a 2013 dosiahla sumu prevádzkovej marže vyššiu ako 2,74%. Belgická spoločnosť jej preto za každý tento rok vystavila faktúru – ako „faktúry týkajúce sa poskytovania služieb“ a ceny uviedla bez DPH. Rumunská spoločnosť vo svojom rumunskom daňovom priznaní uviedla, že pri faktúrach za 2011 a 2012 ide o nákup služieb v rámci Spoločenstva a uplatnila režim Reverse Charge („samozdanenie“) a okrem vykázania povinnosti si DPH aj odpočítala. Pri faktúre za rok 2013 sa rumunská spoločnosť domnievala, že ide o transakcie, ktoré nepodliehajú DPH.
Rumunský správca dane zamietol vykonaný odpočet DPH s odôvodnením, že rumunská spoločnosť nepreukázala existenciu dodania služieb fakturovaných materskou spoločnosťou a ich nevyhnutnosť na účely jej zdaniteľných plnení.
Činnosť držby podielu z pohľadu DPH
Spor sa dostal až pred SD. A tak SD hľadal odpoveď na prvú položenú otázku: či sa suma fakturovaná (materskou) spoločnosťou pridruženej prevádzkovej spoločnosti v sume potrebnej na zosúladenie zisku prevádzkovej spoločnosti s vykonávanými činnosťami a jej rizikami podľa metódy marže (podľa smernice OECD) má alebo nemá považovať za platbu za službu, ktorá patrí do pôsobnosti DPH.
Podľa SD treba pri rozhodovaní od seba odlišovať situáciu, kedy činnosť holdingovej (materskej) spoločnosti je obmedzená na jednoduché nadobudnutie a držbu obchodného podielu bez priameho alebo nepriameho zapájania do riadenia spoločnosti, na ktorej je podiel (s výhradou práv akcionára/spoločníka), čo nepredstavuje ekonomickú činnosť pre účely DPH. Alebo či materská spoločnosť aktívne zasahuje do riadenia dcérskej spoločnosti v rámci transakcií, ktoré podliehajú DPH, ako je poskytovanie obchodných služieb jej dcérskej spoločnosti.
Podľa SD ide v prípade Arcomet o túto druhú situáciu. A keďže je v jej prípade splnená definícia dodania za protihodnotu – existuje právny vzťah, v rámci ktorého dochádza k výmene plnení a odmena nie je dobrovoľná ani náhodná ani ťažko kvantifikovateľná alebo neistá - predstavuje podľa rozsudku SD odmena pre materskú spoločnosť protihodnotu, ktorá podlieha DPH.
Preukázanie nároku na odpočítanie dane
Podľa SD daňové orgány majú právo požadovať, aby Arcomet Rumunsko (v súvislosti s overením jej nároku na odpočet dane) preukázala, že predmetné služby na vstupe skutočne prijala, a to od Arcomet Belgicko, a že ich Arcomet Rumunsko skutočne použila na svoje vlastné zdaniteľné plnenia. Od rumunskej spoločnosti však nemožno požadovať, aby pre účely DPH preukázala nevyhnutnosť alebo vhodnosť týchto služieb pre svoje zdaniteľné plnenia (tzv. kritérium ekonomickej rentability).
Stačí iba faktúra, alebo môžu daňové orgány požadovať aj iné doklady?
Súdny dvor sa zaoberal aj otázkou - či okrem faktúry majú daňové orgány právo požadovať aj dokumenty (napr. správy o činnosti, pracovné výkazy atď.) odôvodňujúce použitie služieb na účely zdaniteľných transakcií na výstupe. Odpoveď SD možno zjednodušiť takto: Áno, daňové orgány sú oprávnené požadovať od zdaniteľnej osoby (uplatňujúcej odpočítanie dane) preukázať existenciu služieb uvedených na faktúre a ich použitia na jej zdaniteľné plnenia a to aj predložením iných dokladov než len samotnej faktúry.
Aké sú odporúčania
Ak je úprava transferového ocenenia (TP úprava) zároveň mechanizmom odmeny za reálne služby od materskej spoločnosti, ide podľa tohto rozsudku o zdaniteľné plnenie.
Na odpočet DPH treba viac ako faktúru – treba vedieť preukázať dodaný výkon a jeho použitie. Jeho vhodnosť alebo nevyhnutnosť pre účely DPH preukazovať netreba.
Zmluvy za plnenia v skupine by sa mali vždy písať (a následne fakturovať) nielen s ohľadom na transferové oceňovanie a daň z príjmu, ale posúdiť aj z pohľadu DPH.
Venovať dostatočnú starostlivosť posúdeniu DPH režimu. Ak ide o plnenie podliehajúce DPH - venovať starostlivosť dátumu vystavenia faktúry/dodania, textu na faktúre za služby súvisiace s TP úpravami (alebo ich prílohám) ako aj priebežné zabezpečovanie (a archivovanie) dôkazov o dodávkach predmetných služieb a o ich použití.
auditorea k.s.
Auditorea je daňovo poradenská účtovná a audítorská firma pôsobiaca na Slovensku (Bratislava, Banská Bystrica), v Rakúsku (Viedeň) a Českej republike (Brno). Okolo 40 profesionálov hovoriacich nemecky, anglicky, slovensky, česky a maďarsky fundovaného a plne angažovaného tímu s radosťou a v tak povediac rodinnej atmosfére poskytuje široké spektrum služieb domácim spoločnostiam, medzinárodným koncernom, ako aj jednotlivcom a začínajúcim podnikateľom z rôznych odvetví. Auditorea je členom medzinárodnej siete SFAI, čím vie zabezpečiť know-how kdekoľvek sa rozhodnete investovať. Staňte sa našou súčasťou.
