Slovenská republika požiadala Európsku Úniu, aby v období od 1.1.2026 do 30.6.2028 mohla pri automobiloch uplatňovať obmedzujúci mechanizmus pri odpočtoch DPH ako cca 14 iných krajín v EÚ (medzi nimi aj Rakúsko). EÚ schválila princíp, ale to, aké percento bude umožnené odpočítať a akým konkrétnym spôsobom, to EÚ nerozhodovala. To zostáva v rukách vlády SR. Tá sa nateraz rozhodla obmedziť odpočet pri určitých kategóriách vozidiel na 50% a ponechať pri nich 100% len za určitých podmienok. Automobily iných kategórií zostávajú po starom. Ako to teda od 1.1.2026 na Slovensku bude? Akých áut sa zmena týka? Pre účely DPH novela zavádza pojem osobné motorové vozidlá. Sú nimi vozidlá kategórie M1, L1e a L3e s obstarávacou cenou vyššou ako 1700 EUR. Nové pravidlá sa týkajú len takto definovaných automobilov a všade, kde sa v zákone o DPH uvedie pojem osobné motorové vozidlo, ide len o tieto kategórie. Tzn. nie každé cestné vozidlo, ktoré je podľa iných predpisov považované za osobné je osobným motorovým vozidlom pre účely DPH. Kategórie vozidiel N1, N2, M2 atď. sa táto zmena pravidiel netýka a právo na odpočet DPH sa pri nich a tovaroch a službách s nimi súvisiacimi aj naďalej riadi doterajšími pravidlami. Vzhľadom na definíciu osobného motorového vozidla v zákone o DPH sa toto nebude týkať M1, L1e a L3e, ktoré nie sú investičným majetkom – účtujú sa ako zásoby. Čo sa pri týchto autách mení? Právo na odpočet DPH sa pri osobných motorových vozidlách - nadobudnutých alebo prenajatých okrem krátkodobého nájmu - a pri tovaroch a službách, ktoré s nimi súvisia obmedzuje na 50% v prípade, že - sa tieto vozidlá používajú aj na súkromné účely, alebo - sa síce používajú iba na podnikanie, ale platiteľ dane toto správcovi dane neoznámi na formulári zverejnenom na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR a nevedie elektronicky záznamy preukazujúce rozsah použitia a to v štruktúre, ktorú od 1.1.2026 zavádza zákon o DPH. Záznamy sa nemusia viesť len pri vozidlách, ktoré sa používajú výlučne na podnikanie, ktorým je krátkodobý nájom osobného motorového vozidla, doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby alebo prevádzkovanie autoškoly, ak osobné motorové vozidlo je výcvikovým vozidlom. Rovnako aj ak ide o osobné vozidlo, ktoré sa používa výlučne ako predvádzacie, testovacie alebo náhradné osobné motorové vozidlo poskytnuté zákazníkovi na dobu opravy alebo vykonávania iných služieb na jeho osobnom motorovom vozidle. Ak sa osobné motorové vozidlo nadobudlo alebo jeho nájom (nie krátkodobý) sa začal pred 1.1.2026, riadi sa novými pravidlami odpočet DPH z tovarov a služieb, ktoré súvisia s ich používaním. Nové pravidlá, pri ktorých sa neodpočíta 50% DPH ešte neznamenajú, že správca dane odpočet z druhej časti DPH bez ostatného automaticky uzná. Aj naďalej v odpočítavanej DPH zostávajú v platnosti všeobecné pravidlá, ktoré musia byť splnené na vznik práva na odpočet DPH (koeficient a pod.). Kedy môže byť odpočet DPH 100% pri týchto vozidlách? Ak podnikatelia chcú mať po 1.1.2026 možnosť odpočtu DPH 100% pri M1, L1e a L3e a tovaroch a službách, ktoré s nimi súvisia, musia v zmysle vyššie uvedeného správcovi dane doručiť oznámenie, že vozidlo používajú výlučne na podnikanie a elektronicky viesť predpísané záznamy (okrem výnimky uvedenej vyššie). Zo zákona tak, ako je formulovaný vyplýva, že aj pri oznámení, že sa vozidlo používa iba na podnikanie už aj jediná jazda na súkromný účel (neustálo sa dôkazné bremeno, že je na len podnikanie), môže spôsobiť, že podnikateľ stratí právo na 100-tné odpočty DPH a mal oznámiť zmenu oznámeného účelu na podnikanie. Na toto treba myslieť napríklad v prípadoch, ak by zamestnanec použil vozidlo oznámené ako iba na podnikanie na vybavenie súkromnej jazdy (hoci len raz). V tejto súvislosti preto odporúčame povinné záznamy aj dôsledne priebežne kontrolovať. Pripomíname, že je potrebné ich archivovať 10 rokov a rátať aj s tým, že správca dane má zákonné právo požiadať o ich elektronické sprístupnenie kedykoľvek. Čo budú musieť obsahovať záznamy pre tieto autá pri „100%-nom odpočte“? Záznamy budú musieť za každé nadobudnuté alebo používané vozidlo obsahovať najmä: a) identifikačné číslo osobného motorového vozidla VIN, b) evidenčné číslo osobného motorového vozidla, názov a typ osobného motorového vozidla, c) stav počítadla kilometrov osobného motorového vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov, d) evidenciu o každom použití osobného motorového vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje: 1. poradové číslo záznamu o jazde, 2. meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy, 3. dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy, 4. účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie, 5. miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy, 6. počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde, e) evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby. Ako vidno, rozsah povinných údajov, ktoré musia byť uvádzané v záznamoch bude značne väčší v porovnaní s údajmi teraz bežne uvádzanými v knihách jázd. Naviac bude potrebné evidovať informácie o nákupoch (akýchkoľvek, aj drobných) tovarov a služieb slúžiacich na prevádzku vozidla (nákup PHM, nákup náhradných dielov, servis, umytie auta ...). Je vysoko pravdepodobné, že pre náročnosť tejto evidencie si mnohí, ktorí osobné motorové vozidlá používajú len na podnikania, nebudú uplatňovať 100% odpočet DPH. Či to bol cieľ, sa možno len domnievať. Má to predsa len nejaké výhody pre daňovníka? Ak sa pri obstaraní osobného motorového vozidla odpočíta len táto obmedzená suma DPH (50%), nebude sa od 1.1.2026 považovať poskytnutie vozidla zamestnancovi (na súkromné použitie) za dodanie služby za protihodnotu a teda nebude potrebné z tohto odvádzať DPH na výstupe. Rovnako sa za dodanie za protihodnotu nebude považovať dodanie tovaru (napr. predaj vozidla) a to v rozsahu, v akom nebola DPH odpočítaná. Ako to bude pri predaji? Ak sa pri nadobudnutí osobného motorového vozidla odpočítala DPH len 50% treba sledovať to, či k predaju došlo pred alebo po uplynutí obdobia, počas ktorého treba sledovať povinnosť úpravy odpočítanej dane – tzn. či sa predáva po alebo pred uplynutím 5 rokov od prvotného použitia. Ak sa predáva po uplynutí 5-tich rokov, nebude sa časť predajnej ceny v rozsahu neodpočítaných 50% považovať za dodanie za protihodnotu (tzn. táto časť nebude predmetom DPH). Ak sa predá pred uplynutím 5-tich rokov bude celá predajná suma predmetom DPH a predávajúci bude môcť vykonať úpravu odpočítanej dane (§54d zákona o DPH) – tzn. vyžiadať si späť neodpočítaných 50% DPH, ale v DPH priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka. Aké má DPH novela dopady na daň z príjmov? Neodpočítaná DPH z osobných motorových vozidiel (neodpočítaná z dôvodu osobitnej úpravy platnej v období od 1.1.2026 do 30.6.2028) je podľa aktuálneho znenia legislatívy nedaňovým výdavkom. Vzhľadom na rozpor s účtovnými predpismi sa očakávajú ešte ďalšie legislatívne úpravy (zrejme len týchto iných zákonov). Z pohľadu dane z príjmov bude zrejme najdiskutovanejšia oblasť uplatňovania výdavkov na pohonné hmoty (ďalej len PHM). U vozidiel, ktoré nie sú z pohľadu DPH považované za osobné motorové vozidlá sa kvôli zmenám v DPH nič nemení – prichádza u nich do úvahy aj naďalej každý doterajší spôsob uplatňovania výdavkov za PHM do základu dane - kniha jázd, satelitné meranie alebo paušalizované výdavky do 80%. Zamyslieť sa bude treba pri vozidlách, ktoré sú považované za osobné motorové vozidlá pre účely DPH. Celá problematika okolo osobných motorových vozidiel sa teda veľmi nezjednodušila, ako bol pôvodný zámer, s ktorým MF SR túto úpravu DPH prezentovalo. Dalo by sa povedať, že sa skôr skomplikovala. Nové pravidlá v DPH zrejme povedú k situácii, že sa opäť začnú obstarávať vozidlá iných ako M1 kategórií, ako tomu bolo kedysi. Alebo si zamestnanci začnú vozidlá od zamestnávateľov komerčne prenajímať – avšak s povinnosťou každú aj súkromnú jazdu zaevidovať do evidencie pre DPH. A oplatí sa (nové) osobné motorové vozidlo obstarať ešte do konca roka 2025? Ak ide o odpočet DPH z obstarávacej ceny, tak asi áno. Vozidlo však musí byť do konca roka 2025 nielen objednané a zaplatené, ale aj dodané (nadobudnuté). V prípade nákladov na prevádzku takéhoto automobilu (PHM, servis, náhradné diely atď.) je to však jedno. Nový režim odpočtu DPH platný od 01.01.2026 sa uplatní aj na vozidlá kúpené do konca roku 2025. | 
