Téma poskytnutia firemného automobilu zamestnancom je často diskutovanou oblasťou v rámci zdaňovania na úrovni spoločnosti ale aj samotných fyzických osôb - zamestnancov. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v ustanovení § 5 ods. 3 písm. a) uvádza presný postup, ktorým sa určí príjem zamestnanca z titulu poskytnutia resp. využívania motorového vozidla zamestnávateľa na služobné a súkromné účely. Zo zákona je vyčíslený ako 1 % resp. 0,5 % (elektromobil/plug-in hybrid) vstupnej ceny vozidla s DPH v roku zaradenia vozidla do užívania a v nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch 1 % resp. 0,5 % zo vstupnej ceny motorového vozidla každoročne zníženej o 12,5%. K uvedenej problematike a rôznym situáciám, ktoré v praxi môžu nastať (napr. využívanie viacerých automobilov jedným zamestnancom, prípadne jedného automobilu viacerými zamestnancami a pod.) vydalo Finančné riaditeľstvo SR v minulosti aj detailný metodický pokyn.
V rámci rôznorodých benefitových schém ako aj z individuálneho rozhodnutia zamestnávateľa však môže nastať situácia, kedy je motorové vozidlo spoločnosti poskytnuté zamestnancovi na používanie výhradne na súkromné účely. V takýchto prípadoch aplikácia § 5 ods. 3 písm. a) nie je možná, keďže zákon uvádza exaktne, že ide o vozidlo „poskytnuté na používanie na služobné a súkromné účely“, teda oba účely súčasne a pre správny postup je potrebné zamerať sa na iné ustanovenia zákona.
Podľa § 5 ods. 2 zákona o dani z príjmov príjmami zo závislej činnosti sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Príjmom zamestnanca je teda okrem peňažného plnenia aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnávateľom, ktoré môže mať rôznu formu napr. o poskytnutie pôžičky s úrokom nižším alebo žiadnym, uzatvorenie a uhradenie poistnej sumy životnej poistky, zaplatenie nájomného za zamestnanca, ako aj poskytnutie vozidla zamestnávateľa na súkromné používanie bez úhrady nákladov, a pod. V takýchto prípadoch je potrebné použiť ocenenie tzv. cenou obvyklou, t. j. takou, akú by zamestnanec zaplatil za zapožičanie vozidla na trhu a takto stanovený nepeňažný príjem je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Uvedený záver priamo vyplýva zo všeobecného ustanovenia § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého je príjmom peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak tento zákon neustanovuje inak.
Ak teda spoločnosť poskytne auto zamestnancovi len na súkromné účely, tento nepeňažný príjem zamestnanca je potrebné oceniť cenou obvyklou na trhu v mieste a čase plnenia, napr. podľa cenníkov požičovní áut, z údajov z internetu a pod. Takéto nastavenie môže mať samozrejme dopady aj na iné daňové oblasti, ako je napr. daň z príjmov právnických osôb a DPH. Je potrebné rozlišovať, či sa motorové vozidlo používa čiastočne aj na služobné účely v rámci spoločnosti alebo ho používa výhradne súkromne daný zamestnanec a na základe skutkového stavu pristúpiť k plneniu daňových povinností spoločnosti.
Auditorea k. s.
Auditorea je daňovo poradenská účtovná a audítorská firma pôsobiaca na Slovensku (Bratislava, Banská Bystrica), v Rakúsku (Viedeň) a Českej republike (Brno). Okolo 40 profesionálov hovoriacich nemecky, anglicky, slovensky, česky a maďarsky fundovaného a plne angažovaného tímu s radosťou a v tak povediac rodinnej atmosfére poskytuje široké spektrum služieb domácim spoločnostiam, medzinárodným koncernom, ako aj jednotlivcom a začínajúcim podnikateľom z rôznych odvetví. Auditorea je členom medzinárodnej siete SFAI, čím vie zabezpečiť know-how kdekoľvek sa rozhodnete investovať. Staňte sa našou súčasťou.
