V posudzovanom prípade daňový úrad neuznal odpočet DPH z faktúry za poradenské služby súvisiace s účasťou vo verejnej súťaži. Súd následne potvrdil, že pri službách poskytovaných priebežne, počas dlhšieho obdobia, a bez prirodzene zachyteného výstupu, nestačí pre vznik nároku na odpočet DPH len formálne správna faktúra, zmluva či potvrdenie o úhrade. Daňový subjekt má byť pripravený preukázať aj reálny obsah plnenia a jeho skutočný priebeh. Súd výslovne uviedol, že firma si má v takýchto prípadoch zabezpečiť čo najširšie spektrum dôkazov. Dôležité môžu byť napríklad podklady zachytávajúce formu poskytovania služieb, zapojené osoby, relevantnú komunikáciu či jednotlivé úkony, ktoré boli v rámci služby vykonané. Rozhodnutie tak môže byť zaujímavé pre všetky spoločnosti, ktoré využívajú poradenské, marketingové, projektové alebo iné služby s menej viditeľným výstupom.
Tento záver je však veľmi aktuálny aj v kontexte transferových cien, najmä pri vnútroskupinových (intercompany) službách. V praxi daňové úrady pri kontrolách často preverujú, či prijímateľovi bola služba skutočne poskytnutá a či mu priniesla reálny ekonomický alebo obchodný prínos. Osobitnú pozornosť venujú situáciám, keď sa služby v rámci skupiny preúčtovávajú centrálne a náklady sa rozdeľujú medzi jednotlivé spoločnosti podľa určitého alokačného kľúča. Práve v týchto prípadoch býva v praxi kľúčový tzv. benefit test. Daňový úrad spravidla skúma, či spoločnosť vedela z prijatých služieb reálne profitovať, aký bol ich konkrétny obsah, komu boli určené a ako súviseli s jej podnikaním. Ak daňový subjekt nevie dostatočne preukázať, aké konkrétne služby boli poskytnuté, v akom rozsahu, kedy a akým spôsobom boli využité, daňový úrad má tendenciu spochybniť daňovú uznateľnosť takýchto nákladov.
Riziko sa zvyšuje najmä pri službách, ktoré sa opisujú všeobecne, napríklad ako strategická podpora, regionálny manažment, koordinačné činnosti, administratívna asistencia, centrálne IT, HR, marketingová podpora alebo manažérske služby. Rozsudok síce obsahovo rieši iba DPH, jeho odkaz je však širší. Potvrdzuje, že pri službách bez hmatateľného výstupu sa v daňovej kontrole čoraz viac presadzuje dôraz na preukaznosť a schopnosť daňovníka spätne ukázať, „čo sa reálne dialo“.
Rozhodnutie zároveň pripomína aj procesný rozmer daňovej kontroly. Ak daňový úrad konkrétne spochybní predložené doklady alebo tvrdenia daňového subjektu, musí tieto pochybnosti oznámiť a umožniť daňovníkovi reagovať. Po takomto spochybnení však zostáva na daňovom subjekte, aby svoje tvrdenia vedel podložiť ďalšími dôkazmi. Správca dane pritom nie je povinný určovať, aké konkrétne dôkazy by mal daňovník ešte predložiť.
Rozhodnutie je ďalším signálom, že pri službách bez hmatateľného výstupu môže byť dokumentácia ich priebehu rovnako dôležitá ako samotná faktúra. To platí nielen pri externých poradenských službách, ale aj pri vnútroskupinových službách účtovaných medzi prepojenými osobami. V praxi tak môže byť rozhodujúce, či spoločnosť vie vierohodne preukázať konkrétny obsah služby, jej rozsah, spôsob alokácie nákladov aj jej prínos pre vlastné podnikanie. Odporúčame preto zhromažďovať a uchovávať priebežne relevantné dôkazy o rozsahu, obsahu a prínose služieb, nie až dodatočne pri začatí daňovej kontroly, a zároveň sa na prípadné preverovanie týchto transakcií vopred systematicky pripraviť.
LeitnerLeitner Tax, s. r. o.
Skupina LeitnerLeitner je jedna z vedúcich spoločností v oblasti daňového poradenstva a audítorských služieb v regióne CEE/SEE. V rámci LeitnerLeitner sa môžete spoľahnúť na 735 odborníkov. LeitnerLeitner je členom Taxand a Praxity. Aby sme mohli ponúknuť tie najlepšie služby pre našich klientov po celom svete.
V SR má poradenská spoločnosť LeitnerLeitner viac ako 25 ročnú históriu, dlhodobo silný nemecky hovoriaci tím. Na jej čele stoja Anna Fábryová, Roman Ponc, Peter Szabó, Martin Jakubec a Miroslava Vojteková. Prinášame riešenia v oblasti daňového poradenstva, auditu, finančných, účtovných a mzdových služieb. Spoločne s 50-členným tímom radíme malým a stredným firmám, rodinným podnikom, národným a medzinárodným koncernom, jednotlivcom ale aj začínajúcim podnikateľom.
