Odpisovanie majetku predstavuje mechanizmus, prostredníctvom ktorého sa obstarávacia cena majetku postupne premieta do daňových výdavkov. Hoci zákon o dani z príjmov stanovuje základné pravidlá, ich správne uplatnenie si vyžaduje dôsledné posúdenie konkrétnych situácií.
Účtovné versus daňové odpisy
Základným východiskom je rozlíšenie medzi účtovnými a daňovými odpismi.
Účtovné odpisy si určuje samotná účtovná jednotka vo svojom odpisovom pláne, pričom vychádza z očakávanej doby používania majetku, intenzity jeho využitia a miery opotrebenia. Ich cieľom je verne zobrazovať skutočnú spotrebu ekonomických úžitkov z majetku.
Naopak, daňové odpisy sú striktne upravené zákonom o dani z príjmov, ktorý určuje nielen metódu, ale aj dobu odpisovania. Rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi často vedie k dočasným rozdielom medzi účtovným výsledkom hospodárenia a základom dane.
Špecifiká nehmotného a drobného majetku
Pri nehmotnom majetku sa daňové odpisovanie neviaže na odpisové skupiny, ale vychádza z účtovného odpisového plánu, spravidla najviac počas piatich rokov. V praxi je zároveň dôležité správne posúdiť, či ide o obstaranie nehmotného majetku alebo o službu, napríklad pri softvéri alebo licenčných poplatkoch, keďže tento rozdiel významne ovplyvňuje daňové posúdenie výdavkov.
Osobitnú pozornosť si vyžaduje aj drobný majetok. Ide o majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorého obstarávacia cena nepresahuje zákonom stanovené limity (1 700 Eur pri hmotnom a 2 400 Eur pri nehmotnom majetku). Tento majetok sa z daňového hľadiska nepovažuje za odpisovaný majetok.
Z účtovného pohľadu má účtovná jednotka možnosť rozhodnúť sa, či drobný majetok zaradí medzi dlhodobý majetok a bude ho odpisovať, alebo ho zaúčtuje priamo do nákladov. Pre daňové účely sa drobný majetok zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom.
Vstupná cena a začiatok odpisovania
Ďalším dôležitým aspektom je správne určenie vstupnej ceny majetku a momentu začatia odpisovania.
Spôsob určenia vstupnej ceny závisí od formy nadobudnutia majetku. Pri kúpe ide o obstarávaciu cenu, pri vlastnej výrobe o vlastné náklady a pri bezodplatnom nadobudnutí alebo vklade sa vychádza z reprodukčnej obstarávacej ceny alebo zo znaleckého posudku. Vo všeobecnosti platí, že vstupná cena zahŕňa nielen samotnú obstarávaciu cenu, ale aj všetky súvisiace náklady vynaložené do momentu zaradenia majetku do užívania, ako sú napríklad náklady na dopravu, montáž, clo, projektové práce či výdavky na uvedenie majetku do prevádzky.
V prípade osobných motorových vozidiel kategórie M1, L1e a L3e, ktoré spoločnosť využíva aj na iný účel ako na podnikanie (napr. na súkromnú spotrebu zamestnancom), môže v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 vznikať rozdiel medzi daňovou a účtovnou vstupnou cenou. Uvedené súvisí s novelou zákona o DPH, podľa ktorej je možné pri uvedených vozidlách odpočítať DPH iba vo výške 50%. Neuplatnená DPH bude v súlade s účtovnými predpismi súčasťou účtovnej vstupnej ceny majetku, ale pre daňové účely táto DPH súčasťou daňovej vstupnej ceny nebude (pôjde o nedaňový výdavok).
Odpisovanie majetku je možné uplatniť až od momentu, keď je majetok uvedený do užívania, je spôsobilý plniť svoju funkciu a je reálne využívaný na podnikateľskú činnosť. V praxi sa pritom často stretávame s tým, že spoločnosti začnú odpisovať majetok už ku dňu obstarania alebo prijatia faktúry, čo však nemusí zodpovedať zákonným podmienkam.
Technické zhodnotenie majetku
Ak dôjde k zásahom, ktoré zvyšujú hodnotu majetku, rozširujú jeho použiteľnosť alebo menia jeho technické parametre, tieto výdavky sa nepovažujú za bežné opravy. V takom prípade ide o technické zhodnotenie, ktoré zvyšuje vstupnú cenu majetku a premieta sa do nákladov postupne prostredníctvom odpisov.
Správne rozlíšenie medzi opravou a technickým zhodnotením je zásadné, keďže priamo ovplyvňuje časové rozlíšenie daňových výdavkov.
Prerušenie daňových odpisov
Zaujímavým nástrojom daňového plánovania je možnosť prerušiť daňové odpisovanie. Spoločnosť sa môže rozhodnúť odpisy dočasne neuplatniť, napríklad ak by ich uplatnenie viedlo k daňovej strate. Tieto daňové odpisy sa nestratia, ale uplatnia sa v nasledujúcich rokoch. Týmto sa predĺži doba odpisovania.
Je však potrebné mať na pamäti, že prerušiť možno len daňové odpisy, pričom účtovné odpisy pokračujú bez prerušenia.
Obmedzenie odpisov pri vybraných typoch majetkov a pri prenajímanom majetku
Pri majetku využívanom na prenájom zákon stanovuje obmedzenie, podľa ktorého je možné uplatniť daňové odpisy najviac do výšky príjmov z prenájmu. Neuplatnená časť odpisov sa presúva do ďalších období. Správne uplatnenie tohto pravidla je kľúčové najmä pri majetku, ktorý negeneruje stabilné príjmy.
Osobitné obmedzenie sa uplatňuje aj pri osobných automobiloch s obstarávacou cenou 48 000 eur a viac (tzv. luxusné automobily), pri ktorých je výška daňových odpisov limitovaná, a to v závislosti od vykázaného základu dane daňovníka v príslušnom zdaňovacom období. Časť odpisov presahujúca limit stanovený zákonom nie je daňovo uznaná.
Zároveň pri majetku, ktorý je využívaný na podnikanie aj na súkromné účely, je potrebné uplatniť daňové odpisy v pomernej výške, a to buď vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, alebo v preukázateľnej výške zodpovedajúcej rozsahu použitia tohto majetku v súvislosti so zdaniteľnými príjmami. Časť odpisov prislúchajúca k súkromnému alebo inému nepodnikateľskému využitiu sa považuje za nedaňový výdavok.
Záver
Odpisovanie majetku nepredstavuje len formálny účtovný proces, ale komplexnú oblasť, ktorá si vyžaduje odborné posúdenie a systematický prístup. Kľúčom k správnemu nastaveniu je pochopenie zákonných pravidiel, kvalitné interné smernice a spoľahlivá evidencia majetku.
Spoločnosti, ktoré tejto oblasti venujú dostatočnú pozornosť, dokážu minimalizovať daňové riziká a zároveň efektívne riadiť svoju daňovú pozíciu.
V TPA Tax Vám radi pomôžeme s nastavením optimálneho prístupu k odpisovaniu majetku.
TPA TAX, s. r. o.
TPA Slovakia je jednou z popredných firiem v oblasti daňového poradenstva, auditu a podnikového poradenstva na Slovensku.
Na Slovensku pôsobíme od roku 2001 a v súčasnosti zamestnávame viac ako 70 zamestnancov. Naše pracoviská sa nachádzajú v Bratislave a v Košiciach.
Vďaka našej aliancii so sieťou Baker Tilly International je 12 krajín združenia TPA Group perfektne prepojených na globálnej úrovni a sme tak schopní poskytovať vysokokvalitné služby vo všetkých hlavných obchodných centrách a regiónoch sveta.
Sieť Baker Tilly International v súčasnosti pozostáva zo 122 nezávislých členov v 146 krajinách a zamestnáva viac ako 30 000 pracovníkov v 742 pobočkách, vďaka čomu patrí medzi top 10 globálnych poradenských sietí.
