Práve správne posúdenie benefitu je dôležité nielen pre zamestnanca, ale aj pre zamestnávateľa. Nepeňažným príjmom môže byť napríklad tovar, služba alebo úhrada záväzku zamestnanca. Takýto príjem sa spravidla oceňuje cenou bežne používanou v mieste a čase plnenia, ak zákon neurčuje osobitný spôsob ocenenia.
Základné rozdelenie môžeme zjednodušene uviesť do troch skupín.
1. Zdaniteľné benefity
Ak zákon konkrétny benefit nevylučuje z predmetu dane ani ho neoslobodzuje, ide o zdaniteľný príjem zo závislej činnosti. Zdaniteľným príjmom môže byť pritom peňažné aj nepeňažné plnenie.
V praxi môže ísť napríklad o rôzne dobrovoľné benefity poskytované zamestnávateľom, pri ktorých nie sú splnené podmienky pre oslobodenie od dane. Typickým príkladom môže byť vecný dar pri pracovnom výročí alebo životnom jubileu, ak naň nemožno uplatniť osobitné daňové oslobodenie. Zdaniteľným príjmom môže byť aj zvýhodnenie pri poskytnutí vlastných výrobkov alebo služieb zamestnávateľa, bezúročná alebo zvýhodnená pôžička či niektoré formy zamestnaneckých akcií.
Osobitným prípadom je používanie motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely. Pri tomto benefite zákon stanovuje osobitný spôsob výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca.
Pri zdaniteľnom benefite sa jeho hodnota pripočíta k zdaniteľnému príjmu zamestnanca. Takýto príjem vstupuje aj do vymeriavacích základov pre sociálne a zdravotné poistenie, takže poistné platí zamestnanec aj zamestnávateľ. Zamestnávateľ zároveň z neho vyberá preddavok na daň.
Pri niektorých benefitoch je možné využiť navýšenie nepeňažného plnenia tzv. „bruttáciu“. Bruttácia benefitu predstavuje navýšenie hodnoty nepeňažného benefitu tak, aby po zohľadnení dane z príjmov a prípadných odvodov zostala zamestnancovi požadovaná čistá hodnota benefitu. Zdaniteľný nepeňažný benefit tak môže mať pre zamestnávateľa vyšší skutočný náklad, než predstavuje samotná hodnota benefitu. Pri plánovaní odmeňovania preto treba zohľadniť nielen cenu benefitu, ale aj jeho daňové a odvodové dopady.
2. Benefity oslobodené od dane
Druhou skupinou sú benefity, ktoré zákon o dani z príjmov za určitých podmienok od dane oslobodzuje. Pri tejto kategórii je preto potrebné sledovať nielen samotný druh benefitu, ale aj jeho účel, spôsob poskytnutia a prípadné finančné limity.
Medzi takéto plnenia môže patriť napríklad vzdelávanie zamestnanca, ak sú splnené zákonné požiadavky. Pri zvyšovaní stupňa vysokoškolského vzdelania zákon stanovuje aj podmienku minimálne 24-mesačného nepretržitého pracovnoprávneho vzťahu u toho istého zamestnávateľa k začiatku príslušného akademického roka.
Ďalším príkladom sú vybrané nepeňažné benefity, pri ktorých zákon stanovuje konkrétnu hranicu oslobodenia. V takom prípade je dôležité sledovať celkovú hodnotu poskytnutých plnení počas zdaňovacieho obdobia. Ak je stanovený limit prekročený, suma nad jeho rámec už môže predstavovať zdaniteľný príjem zamestnanca.
Pri ročnom zúčtovaní je zároveň potrebné zohľadniť, či boli všetky podmienky oslobodenia splnené. To môže byť dôležité najmä pri benefitoch, ktorých zákonný limit sa posudzuje za celé zdaňovacie obdobie alebo od viacerých zamestnávateľov.
3. Benefity, ktoré nie sú predmetom dane
Treťou kategóriou sú plnenia, ktoré zákon priamo vylučuje z predmetu dane. Nejde teda o príjem, ktorý by bol od dane dodatočne oslobodený – z pohľadu zákona sa vôbec nepovažuje za predmet dane.
Do tejto skupiny patria napríklad osobné ochranné pracovné prostriedky, osobné hygienické prostriedky alebo pracovné oblečenie a jeho udržiavanie, ak súvisia s výkonom práce a ich poskytovanie vyplýva z príslušných pravidiel bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci.
Ďalším príkladom sú rekondičné pobyty, rehabilitačné pobyty, kondičné rehabilitácie či určitá preventívna zdravotná starostlivosť. Pri týchto plneniach je podstatné, že ich poskytovanie súvisí s ochranou zdravia zamestnancov a vychádza z povinností alebo pravidiel stanovených pracovnoprávnymi a zdravotnými predpismi. Hodnota takéhoto plnenia potom u zamestnanca nepredstavuje zdaniteľný príjem.
Podobne sa posudzujú aj povinné preventívne lekárske prehliadky, ktoré musí zamestnávateľ zabezpečiť pre vybrané skupiny zamestnancov. Ak ide o náklad súvisiaci s plnením zákonnej povinnosti zamestnávateľa, jeho hodnota sa u zamestnanca nezdaňuje.
Prečo je správne zaradenie benefitu dôležité?
Rozdiel medzi jednotlivými kategóriami nie je iba formálny. Pri benefitoch, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené, sa ich hodnota za splnenia príslušných podmienok nezahŕňa do zdaniteľných príjmov zamestnanca a zároveň nevstupuje do vymeriavacích základov pre sociálne a zdravotné poistenie.
Naopak, pri zdaniteľnom benefite sa jeho hodnota stáva súčasťou zdaniteľného príjmu a vstupuje aj do príslušných vymeriavacích základov. Zamestnávateľ tak musí zohľadniť nielen samotné zdanenie, ale aj súvisiace odvodové povinnosti.
Pri posudzovaní benefitu preto nestačí pozerať iba na jeho názov. Rozhodujúce je, čo zamestnávateľ zamestnancovi poskytuje, v akej forme, za akým účelom a či sú splnené podmienky stanovené zákonom. Rovnako dôležité je správne nastavenie pracovných zmlúv, kolektívnych zmlúv alebo interných predpisov, transparentné podmienky a správne posúdenie daňovej uznateľnosti nákladov na strane zamestnávateľa.
Zhrnutie
Zamestnanecké benefity môžu mať z daňového pohľadu veľmi odlišné postavenie. Niektoré predstavujú zdaniteľný príjem, ktorý podlieha dani a spravidla aj odvodom. Pri ďalších je možné využiť oslobodenie od dane, často však iba pri splnení konkrétnych podmienok alebo do určitej výšky. Tretiu skupinu tvoria plnenia, ktoré nie sú predmetom dane a do zdaniteľného príjmu zamestnanca sa preto nezahŕňajú.
Pre správne daňové a odvodové posúdenie je rozhodujúci konkrétny charakter benefitu, spôsob jeho poskytnutia a splnenie zákonných podmienok. Práve preto je pri nastavovaní zamestnaneckých benefitov dôležité posudzovať každý typ plnenia individuálne a zohľadniť jeho daňové aj odvodové dôsledky.
Auditorea k. s.
Auditorea je daňovo poradenská účtovná a audítorská firma pôsobiaca na Slovensku (Bratislava, Banská Bystrica), v Rakúsku (Viedeň) a Českej republike (Brno). Okolo 40 profesionálov hovoriacich nemecky, anglicky, slovensky, česky a maďarsky fundovaného a plne angažovaného tímu s radosťou a v tak povediac rodinnej atmosfére poskytuje široké spektrum služieb domácim spoločnostiam, medzinárodným koncernom, ako aj jednotlivcom a začínajúcim podnikateľom z rôznych odvetví. Auditorea je členom medzinárodnej siete SFAI, čím vie zabezpečiť know-how kdekoľvek sa rozhodnete investovať. Staňte sa našou súčasťou.
