V posudzovanom prípade správca dane neuznal odpočet DPH pri nákupe tovaru, ktorý bol súčasťou obchodného reťazca poznačeného podvodom na DPH. Najvyšší správny súd SR v následnom súdnom spore potvrdil, že na odopretie práva na odpočítanie DPH nemusí byť preukázané, že samotný daňový subjekt daňový podvod spáchal alebo sa na jeho organizovaní priamo podieľal. Rozhodujúce môže byť aj to, či vedel alebo vzhľadom na okolnosti mohol vedieť, že sa svojím obchodom zapája do reťazca poznačeného daňovým podvodom.
Súd sa vo svojom rozhodnutí zaoberal najmä otázkou, do akej miery možno od podnikateľa požadovať preverenie obchodného partnera a samotnej transakcie. Pritom zdôraznil význam primeranej obchodnej obozretnosti. Podnikateľ síce nemá povinnosť preverovať každý obchodný vzťah nad rámec toho, čo možno od rozumne obozretného subjektu očakávať, nemôže však ignorovať okolnosti, ktoré môžu signalizovať zvýšené daňové riziko.
V praxi môžu byť relevantné napríklad neštandardné obchodné podmienky, nezvyčajný spôsob realizácie transakcie, nejasný pôvod tovaru, neobvyklé cenové podmienky, krátky čas medzi jednotlivými dodávkami alebo okolnosti týkajúce sa obchodného partnera. Význam pritom nemusí mať jednotlivá okolnosť izolovane. Daňové orgány a súdy posudzujú ich vzájomnú súvislosť a to, či vytvárali objektívne dôvody na zvýšenú opatrnosť.
Rozhodnutie tak poukazuje na význam aktívneho prístupu daňového subjektu, ale aj význam nastavenia interných kontrolných mechanizmov a dokumentácie obchodných transakcií. Pri obchodoch s vyšším daňovým rizikom, ktoré sa svojím priebehom alebo podmienkami odlišujú od bežnej obchodnej praxe, môže byť dôležité vedieť spätne preukázať, akým spôsobom bol obchodný partner preverovaný, z akých informácií spoločnosť pri rozhodovaní vychádzala a ako reagovala na prípadné varovné signály. Nejde pritom o vytvorenie univerzálneho zoznamu povinných preverení. Rozsah primeranej obozretnosti sa bude odvíjať od konkrétnej transakcie a jej okolností. Okrem existencie obchodného partnera vo verejne dostupných registroch môže byť dôležité napríklad aj preverenie jeho finančnej situácie, logistiky obchodu či preverenie pôvodu tovaru.
Z pohľadu podnikateľov rozhodnutie predstavuje ďalší signál, že pri významných alebo neštandardných obchodných transakciách je vhodné venovať pozornosť nielen ich formálnej stránke (ako je správnosť dokladov v podobe faktúry či zmluvy, úhrada ceny či reálnosť dodávky), ale aj okolnostiam, za ktorých sa uskutočňujú. Relevantnú dokumentáciu o preverení obchodného partnera a priebehu transakcie je vhodné zhromažďovať priebežne, nie až v reakcii na začatie daňovej kontroly.
Odporúčame preto, aby spoločnosti pri obchodných transakciách so zvýšeným daňovým rizikom postupovali primerane rizikovo orientovaným spôsobom, systematicky posudzovali dostupné varovné signály a priebežne dokumentovali vykonané preverenia. V prípade daňovej kontroly totiž nemusí byť rozhodujúce iba to, či bol obchod formálne a fakticky uskutočnený, ale aj to, či spoločnosť vie preukázať, že pri jeho realizácii postupovala s primeranou mierou obozretnosti. V tejto súvislosti je spoločnosť LeitnerLeitner pripravená pomôcť Vám s prípravou a nastavením interných kontrolných mechanizmov a dokumentácie obchodných transakcií s cieľom predísť daňovým rizikám.
LeitnerLeitner Tax, s. r. o.
Skupina LeitnerLeitner je jedna z vedúcich spoločností v oblasti daňového poradenstva a audítorských služieb v regióne CEE/SEE. V rámci LeitnerLeitner sa môžete spoľahnúť na 735 odborníkov. LeitnerLeitner je členom Taxand a Praxity. Aby sme mohli ponúknuť tie najlepšie služby pre našich klientov po celom svete.
V SR má poradenská spoločnosť LeitnerLeitner viac ako 25 ročnú históriu, dlhodobo silný nemecky hovoriaci tím. Na jej čele stoja Anna Fábryová, Roman Ponc, Peter Szabó, Martin Jakubec a Miroslava Vojteková. Prinášame riešenia v oblasti daňového poradenstva, auditu, finančných, účtovných a mzdových služieb. Spoločne s 50-členným tímom radíme malým a stredným firmám, rodinným podnikom, národným a medzinárodným koncernom, jednotlivcom ale aj začínajúcim podnikateľom.
