Podľa § 71 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov („zákon o DPH“) sa za faktúru považuje aj každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (s výnimkou opravného dokladu podľa § 25a zákona o DPH). V praxi sa možno stretnúť s rôznymi názvami faktúr, ktoré upravujú pôvodnú faktúru - opravná faktúra, storno faktúra, dobropis, ťarchopis. Z pohľadu zákona o DPH však nie je rozhodujúce, ako je doklad nazvaný, ale čo sa ním opravuje a z akého dôvodu bol vystavený.
Správne určenie režimu opravy je kľúčové pre obidve strany (dodávateľ a odberateľ), nakoľko od toho závisí v ktorom období sa oprava skutočne vykoná a ako sa premietne do DPH priznania, kontrolného výkazu prípadne či platiteľovi nevznikne povinnosť podať dodatočné DPH priznanie.
Oprava základu dane
Oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH prichádza do úvahy len v zákonom definovaných prípadoch, keď po uskutočnení zdaniteľného plnenia dôjde k zmene skutočností, ktoré majú vplyv na pôvodne určený základ dane:
- úplné alebo čiastočné zrušenie dodávky tovaru alebo služby,
- úplné alebo čiastočné vrátenie tovaru,
- zníženie alebo zvýšenie ceny po vzniku daňovej povinnosti.
Ak teda bolo zdaniteľné plnenie reálne uskutočnené a pôvodná faktúra bola vystavená správne, ale neskôr došlo k jednej zo situácií uvedených vyššie, jedná sa o opravu základu dane podľa § 25 zákona o DPH.
Opravné faktúry
Opravné faktúry sa vystavujú aj v prípadoch, ak bola faktúra vystavená nesprávne z dôvodu chyby (nesprávne uvedené množstvo, nesprávna sadzba DPH, nesprávna jednotková cena, nesprávny odberateľ a pod.), prípadne ak k dodaniu nedošlo a faktúra nemala byť vystavená vôbec alebo bola vystavená duplicitne. V takom prípade nie sú splnené podmienky definované v § 25 zákona o DPH a spoločnosť musí vystaviť opravnú faktúru (často krát označovaná ako „storno“ faktúra) pričom táto oprava sa zohľadní v pôvodnom zdaňovacom období.
Vykazovanie opravných faktúr
Pri posudzovaní opravných faktúr z hľadiska DPH sú vždy rozhodujúce okolnosti konkrétneho prípadu, dôvod opravy a pravidlá definované zákonom o DPH, ktorý okrem iného určuje aj spôsob vykazovania opráv v DPH priznaní a kontrolnom výkaze. Konkrétne posúdenie vplyvu opráv u dodávateľa a odberateľa na DPH priznanie a kontrolný výkaz uvádzame v prehľade nižšie.
*predpoklad: opravné faktúry sú vystavené v inom období ako bola vystavená pôvodná faktúra
FAL-CON BUSINESS CONSULTING, s. r. o.
FALCON Slovakia (FAL-CON BUSINESS CONSULTING, s. r. o.; FAL-CON TAX k. s.), so sídlom v centre Bratislavy, je súčasťou skupiny FALCON GROUP, ktorá má svoje pobočky v Rakúsku, Maďarsku, na Slovensku a v Českej republike.
Od roku 2010 prinášame na slovenský trh finančného poradenstva kvalitu, profesionalitu a strategický pohľad. Naše služby – vrátane finančného účtovníctva, daňového poradenstva, mzdovej agendy a ekonomického poradenstva – poskytujeme v slovenskom, anglickom a nemeckom jazyku. Vynikáme v tvorbe individuálnych systémových riešení v oblasti účtovníctva, ktoré sú presne prispôsobené jedinečným potrebám vášho podnikania a finančného riadenia. To všetko je podporené naším moderným systémom predstavujúcim najvyššiu úroveň inovácií a efektivity. Ako členovia Slovenskej komory daňových poradcov si udržiavame aktuálnu odbornosť prostredníctvom kontinuálneho vzdelávania a školení našich zamestnancov.
V roku 2021 sme sa stali členom ALLINIAL GLOBAL AG – dynamickej globálnej asociácie nezávislých účtovných a právnych firiem špecializujúcich sa na účtovníctvo, audit, dane, podnikové poradenstvo a obchodnoprávne služby. Prostredníctvom členstva v ALLINIAL podporujeme podniky po celom svete. Naším hlavným zameraním sú malé a stredné podniky (SME), ktoré pôsobia alebo expandujú na medzinárodných trhoch.
