OECD zverejnila v novembri 2025 aktualizáciu Modelovej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia spolu s novým komentárom, ktorý prináša významné zmeny v oblasti cezhraničného home office a stálej prevádzkarne. Najväčšia pozornosť sa sústreďuje na výklad pojmu stále miesto podnikania pri cezhraničnej práci na diaľku. Aktualizovaný komentár k článku 5 už nekladie dôraz na to, či zamestnávateľ výslovne alebo implicitne vyžaduje prácu z domu, čím odstraňuje doterajšiu interpretačnú neistotu. Zároveň sa nové usmernenia nevzťahujú len na home office, ale aj na iné miesta výkonu práce, napríklad coworkingové priestory. Kľúčovým kritériom sa stáva miera trvalosti, pričom práca zo zahraničia v rozsahu do 50 % pracovného času za dvanásť mesiacov spravidla nevedie k vzniku stálej prevádzkarne. Pri prekročení tejto hranice je rozhodujúce posúdenie konkrétnych okolností a najmä komerčný dôvod prítomnosti zamestnanca v zahraničí.
Pre firmy to znamená, že nastavenie režimu práce na diaľku zo zahraničia môže mať priame daňové dôsledky. Vznik stálej prevádzkarne totiž ovplyvňuje daň z príjmov právnických osôb ako aj zdanenie samotných zamestnancov. Spoločnosti by preto mali preveriť svoje modely pre cezhraničnú prácu a vyhodnotiť riziko vzniku stálej prevádzkarne najmä pri dlhodobej práci zamestnancov zo zahraničia a v situáciách, keď ich prítomnosť v zahraničí slúži obchodným záujmom podniku.
Aktualizácia zohľadňuje najnovší vývoj v oblasti medzinárodného zdaňovania. Tieto zmeny budú zapracované do pripravovanej Vzorovej zmluvy OECD, ktorá má byť publikovaná v roku 2026.
