Nadnárodné skupiny bežne realizujú úpravy transferových cien, tzv. TP adjustments, aby ziskovosť jednotlivých spoločností zodpovedala ich funkciám, rizikám a aktívam. Takéto úpravy sa spravidla posudzujú najmä z pohľadu dane z príjmov a pravidiel transferového oceňovania. Nedávne rozsudky Súdneho dvora EÚ však potvrdzujú, že ich nastavenie môže mať významné dôsledky aj z pohľadu DPH.
Pri DPH nie je rozhodujúce iba to, že platba bola vypočítaná podľa metódy transferového oceňovania alebo označená ako dorovnanie ziskovosti. Podstatný je jej skutočný ekonomický obsah, teda dôvod platby, vzťah medzi zúčastnenými spoločnosťami a to, či platba súvisí s konkrétnou dodávkou tovaru alebo služby.
V prípade Arcomet materská spoločnosť poskytovala dcérskej spoločnosti určité obchodné a riadiace činnosti a zároveň znášala časť jej podnikateľských rizík. Výška platby sa odvíjala od dosiahnutej ziskovosti dcérskej spoločnosti. Súdny dvor pripustil, že aj platba vypočítaná na základe ziskovosti môže predstavovať odplatu za službu podliehajúcu DPH, ak medzi vykonávanými činnosťami a platbou existuje dostatočne priama súvislosť.
V prípade Stellantis Portugal sa naopak upravovali ceny vozidiel tak, aby distribútor dosiahol vopred dohodnutú ziskovú maržu. Súdny dvor zdôraznil, že samotné dorovnanie ziskovosti ešte automaticky nepredstavuje odplatu za službu. Ak jedna spoločnosť neposkytuje druhej konkrétne plnenie, môže ísť skôr o následnú úpravu ceny pôvodných dodávok tovaru, ktorá sa má primerane zohľadniť aj z pohľadu DPH.
Oba rozsudky ukazujú, že DPH posúdenie TP adjustmentu závisí od konkrétnych okolností každého prípadu. Dôležité je najmä to, čo vyplýva z vnútroskupinových zmlúv, aké činnosti spoločnosti skutočne vykonávajú, ako je platba vypočítaná, či nadväzuje na predchádzajúce dodávky a akým spôsobom je fakturovaná a účtovne zachytená.
Nesprávne nastavenie pritom nemusí byť pre skupinu daňovo neutrálne. Dodávateľovi môže vzniknúť povinnosť odviesť DPH uvedená na faktúre, zatiaľ čo príjemca nemusí mať nárok na jej odpočítanie. Výsledkom môže byť dodatočný náklad pre skupinu až vo výške príslušnej sadzby DPH. Pri cezhraničných dodávkach tovaru je zároveň potrebné preveriť, či úprava ceny neovplyvňuje pôvodné dodávky a či sú naďalej splnené a riadne preukázané podmienky na oslobodenie od DPH. Nedostatočná dokumentácia môže viesť k spochybneniu oslobodenia a k dodatočnému zdaneniu.
Rovnako dôležité je, aby zmluvy, transferová dokumentácia, fakturácia a DPH vykazovanie vysvetľovali dôvod a ekonomický obsah úpravy transferovej ceny konzistentne. Ak je tá istá platba v jednotlivých dokumentoch zachytená odlišne, môže to pri daňovej kontrole vyvolať otázky týkajúce sa jej správneho DPH posúdenia, odvedenia dane, nároku na odpočítanie alebo prípadnej opravy základu dane pri pôvodných dodávkach.
Keďže správcovia dane venujú tejto oblasti pri kontrolách čoraz väčšiu pozornosť, spoločnosti by mali svoje nastavenie preveriť vopred a uistiť sa, že dokumentácia aj praktické vykazovanie zodpovedajú tomu, čo sa medzi prepojenými spoločnosťami reálne uskutočňuje. Ak už správca dane DPH režim úpravy spochybnil, stále môže existovať priestor na obhajobu v daňovom alebo následnom súdnom konaní, s čím Vám radi pomôžeme.
Radi s Vami posúdime DPH režim úprav transferových cien, preveríme súlad zmlúv a transferovej dokumentácie s fakturáciou a DPH vykazovaním a pomôžeme nastaviť súvisiace procesy tak, aby boli zrozumiteľné, obhájiteľné a pripravené aj na prípadnú daňovú kontrolu.
LeitnerLeitner Tax, s. r. o.
Skupina LeitnerLeitner je jedna z vedúcich spoločností v oblasti daňového poradenstva a audítorských služieb v regióne CEE/SEE. V rámci LeitnerLeitner sa môžete spoľahnúť na 735 odborníkov. LeitnerLeitner je členom Taxand a Praxity. Aby sme mohli ponúknuť tie najlepšie služby pre našich klientov po celom svete.
V SR má poradenská spoločnosť LeitnerLeitner viac ako 25 ročnú históriu, dlhodobo silný nemecky hovoriaci tím. Na jej čele stoja Anna Fábryová, Roman Ponc, Peter Szabó, Martin Jakubec a Miroslava Vojteková. Prinášame riešenia v oblasti daňového poradenstva, auditu, finančných, účtovných a mzdových služieb. Spoločne s 50-členným tímom radíme malým a stredným firmám, rodinným podnikom, národným a medzinárodným koncernom, jednotlivcom ale aj začínajúcim podnikateľom.
