Mnohí zamestnávatelia automaticky predpokladajú, že ak je slovenská spoločnosť zamestnávateľom a mzda je vyplácaná zo Slovenska, celý príjem zamestnanca podlieha slovenskému zdaneniu. Takýto prístup však nie je vždy správny.
Prvým krokom je posúdenie daňovej rezidencie
Základným predpokladom správneho nastavenia zdaňovania je určenie daňovej rezidencie zamestnanca. Tá sa neposudzuje podľa štátneho občianstva, ale podľa pravidiel vnútroštátnych právnych predpisov a príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
Ak zamestnanec zostáva daňovým rezidentom iného štátu, zamestnávateľ by mal následne posúdiť, ako medzinárodná zmluva rozdeľuje právo na zdanenie jeho príjmov zo závislej činnosti medzi jednotlivé štáty.
Kde sa zdaňuje príjem zo závislej činnosti?
Vo väčšine prípadov medzinárodné zmluvy vychádzajú z princípu, že príjem zo závislej činnosti sa zdaňuje v štáte, v ktorom je práca fyzicky vykonávaná. Samotné sídlo zamestnávateľa alebo miesto výplaty mzdy preto ešte neurčuje, kde vzniká právo na zdanenie.
Pre zamestnávateľa to znamená, že ešte pred nastavením mzdového procesu by mal mať jasno v tom, aká časť odmeny podlieha zdaneniu na Slovensku.
Sledovanie dní výkonu práce nie je len administratíva
Ak podľa medzinárodnej zmluvy podlieha slovenskému zdaneniu iba časť príjmu zamestnanca, vzniká zamestnávateľovi povinnosť správne určiť preddavok na daň už počas zdaňovacieho obdobia.
Podľa § 35 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa preddavok na daň vypočíta z tej časti príjmu, ktorá pripadá na dni výkonu práce na území Slovenskej republiky.
Z praktického hľadiska je preto nevyhnutné priebežne sledovať, kde zamestnanec svoju prácu fyzicky vykonáva. Nestačí vyhodnotiť situáciu až na konci roka. Ak zamestnanec časť mesiaca pracuje zo Slovenska a časť zo zahraničia, tieto dni je potrebné evidovať už pri mesačnom spracovaní miezd.
V praxi sa možno stretnúť s postupom, keď zamestnávateľ počas roka odvádza preddavky z celej mzdy a následná korekcia sa vykoná až prostredníctvom daňového priznania zamestnanca. Takýto postup však nezodpovedá požiadavkám zákona o dani z príjmov a môže predstavovať riziko pri prípadnej daňovej kontrole.
Povinnosti zamestnávateľa nekončia poslednou výplatou
Po skončení zdaňovacieho obdobia musí zamestnávateľ posúdiť aj svoje ďalšie povinnosti voči zamestnancovi.
Pri zamestnancoch – daňových nerezidentoch nie je automatické, že zamestnávateľ môže vykonať ročné zúčtovanie dane. Je potrebné overiť splnenie zákonných podmienok podľa zákona o dani z príjmov a správne určiť, či bude daňová povinnosť vysporiadaná prostredníctvom ročného zúčtovania alebo podaním daňového priznania samotným zamestnancom.
Rovnako dôležité je správne vystavenie potvrdenia o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti, ktoré zamestnanec potrebuje na splnenie svojich daňových povinností nie len ako prílohu slovenského daňového priznania, ale aj v štáte svojej daňovej rezidencie.
Správne nastavenie procesu minimalizuje riziká
Zamestnávanie daňových nerezidentov si vyžaduje viac než len správne nastavenie pracovnoprávneho vzťahu. Zamestnávateľ musí priebežne posudzovať miesto výkonu práce, aplikáciu medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a správny výpočet preddavkov na daň. Chyby pri nastavení týchto procesov môžu viesť nielen k dodatočným daňovým povinnostiam, ale aj k sankciám či administratívnym komplikáciám pre zamestnávateľa aj samotného zamestnanca.
Každá medzinárodná situácia má svoje špecifiká a správne posúdenie závisí od konkrétnych okolností prípadu. Preto je vhodné venovať pozornosť daňovým aspektom ešte pred nástupom zahraničného zamestnanca, nie až pri spracovaní jeho prvej mzdy alebo po skončení zdaňovacieho obdobia.
Auditorea k. s.
Auditorea je daňovo poradenská účtovná a audítorská firma pôsobiaca na Slovensku (Bratislava, Banská Bystrica), v Rakúsku (Viedeň) a Českej republike (Brno). Okolo 40 profesionálov hovoriacich nemecky, anglicky, slovensky, česky a maďarsky fundovaného a plne angažovaného tímu s radosťou a v tak povediac rodinnej atmosfére poskytuje široké spektrum služieb domácim spoločnostiam, medzinárodným koncernom, ako aj jednotlivcom a začínajúcim podnikateľom z rôznych odvetví. Auditorea je členom medzinárodnej siete SFAI, čím vie zabezpečiť know-how kdekoľvek sa rozhodnete investovať. Staňte sa našou súčasťou.
