Laut der Statistik der Finanzverwaltung konzentrieren sich die meisten erfolgreichen Steuerprüfungen auf Verrechnungspreise. Nicht weniger als 88 % der Steuerprüfungen, die sich auf Verrechnungspreise konzentrieren, enden mit einem Fehlschlag, und das Finanzamt prüft nicht nur die größten Unternehmen. Dies geht aus dem Urteil des Obersten Gerichtshofs der Slowakischen Republik (6Sžfk/50/2019) hervor, in den konkreten Empfehlungen für Steuersubjekte ausgesprochen werden.
Im vorliegenden Fall handelte es sich um ein Produktionsunternehmen, das Teil einer internationalen Gruppe war und 90 % seiner Produkte an Unternehmen der Gruppe verkaufte. Die restlichen 10 % seiner Produkte verkaufte es an unabhängige Personen.
Die Feststellungen der Steuerbehörde, die später vom Gericht bestätigt wurden, lauteten wie folgt:
Fehlerhafte Lizenzgebührensätze
Aus der Sicht der Verrechnungspreise befand sich das slowakische Unternehmen in der Position eines Auftragsfertigers und produzierte auf Anweisung eines ausländischen Abhängigen, der sich verpflichtete, einen wesentlichen Teil der Produktion zu übernehmen. Im Verhältnis zu den unabhängigen Abnehmern war das slowakische Unternehmen verpflichtet, eine Lizenzgebühr für die Marke (Warenzeichen) seiner Muttergesellschaft zu zahlen.
Der Umsatz der verbundenen Unternehmen wurde ebenfalls in die Berechnung der Lizenzgebühren einbezogen. Der Steuerverwalter schloss den Umsatz der verbundenen Unternehmen aus, da eine solche Berechnung der Lizenzgebühr nicht nur gegen den geschlossenen Lizenzvertrag, sondern auch gegen den Grundsatz einer unabhängigen Geschäftsbeziehung verstößt, da ein unabhängiges Unternehmen einer solchen Berechnung nicht zugestimmt hätte. Das slowakische Unternehmen profitierte nicht von der Nutzung der Marke.
Insoweit wurden die in Rechnung gestellten Aufwendungen vom Steueraufwand ausgenommen.
Nicht ausgewiesene Kosten für zentral erworbenes Software
Das Unternehmen zahlte zudem eine Gebühr an die Muttergesellschaft für die Nutzung einer Buchhaltungssoftware. Der Steuerverwalter bestritt die Abzugsfähigkeit eines Teils der Kosten mit der Begründung, dass sie nicht ausreichend dokumentiert waren. Die Rechnungen für die Nutzung der Softwarelizenz stimmten nicht mit der vertraglich vereinbarten Preisgestaltung überein, da der Rechnungsbetrag um zusätzliche Kosten der Muttergesellschaft erhöht wurde. Im Wesentlichen handelte es sich um eine Kostenbeteiligung an den Kosten der Muttergesellschaft, die sie auf ihre Tochtergesellschaften verteilte. Das Unternehmen konnte jedoch weder nachweisen, wie die Höhe der Vergütung, die auf der Grundlage ordnungsgemäß belegter Kosten der Muttergesellschaft hätte ermittelt werden müssen, bestimmt wurde, noch wie diese Kosten auf die Personen aufgeteilt wurden, die die Dienstleistung in Anspruch nahmen.
Diese Kosten wurden daher aus dem Steueraufwand herausgerechnet, da es sich um aus Unternehmenssicht unbedeutende Kosten handelte. Es wurde bestätigt, dass der Leitfaden zur Bestimmung des Inhalts der Transferdokumentation nur einen Mindeststandard definiert. Selbst unbedeutende Transaktionen mit verbundenen Parteien müssen auf Fremdvergleichsbasis vereinbart werden, selbst wenn das Unternehmen keine Dokumentationspflicht hat, und die Steuerbehörde kann zusätzliche Dokumente zum Nachweis dieser Tatsachen verlangen.
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