Ende des letzten Jahres hat die OECD die neuesten Statistiken über das Verständigungsverfahren (MAP) veröffentlicht, das Streitigkeiten zwischen Vertragspartnern über die Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkünften löst. In der Praxis kann es dabei beispielweise um die Lösung von Fragen wie die Bestimmung der Ansässigkeit, die Gründung und Existenz einer Betriebstätte, die unterschiedliche Klassifizierung von Einkünften und die unterschiedliche Charakterisierung von Unternehmen, sowie die Festlegung von Verrechnungspreisen zwischen verbundenen Personen gehen.
Die jüngst veröffentlichte Statistik zu MAP betrifft das Jahr 2022 und umfasst eine Rekordzahl von 133 Jurisdiktionen, die alle MAP-Fälle weltweit zusammenfasst. Aus den Statistiken lassen sich die folgenden Trends ablesen:
Die Steuerzahler nehmen das MAP häufiger in Anspruch als früher. Die Ergebnisse sind im Allgemeinen weiterhin positiv. In rund 73 % der im Jahr 2022 abgeschlossenen MAP-Fälle wurde das Problem der Doppelbesteuerung vollständig gelöst, und nur rund 2 % der MAP-Fälle wurden ohne Einigung abgeschlossen.
Die durchschnittliche Bearbeitungszeit nähert sich allmählich dem Ziel von 24 Monaten. Für die im Jahr 2022 abgeschlossenen MAP-Fälle wurden durchschnittlich 25,3 Monate benötigt, gegenüber 26 Monaten im Jahr 2021, was vor allem auf die schnellere Lösung von Verrechnungspreisfällen zurückzuführen ist, die immer noch länger dauern als andere Fälle. Die zuständigen Behörden stellen sich also allmählich der Herausforderung, unter anderem durch eine Aufstockung der Ressourcen und ein effizienteres Fallmanagement.
Im November 2023 veröffentlichte die OECD erstmals die Publikation "Making Dispute Resolution Mechanisms More Effective - Consolidated Information on Mutual Agreement Procedures 2023", die einen Überblick über die in den einzelnen Jurisdiktionen der Mitglieder veröffentlichten Informationen zu MAP bietet. Der Bericht für die Slowakei ist hier verfügbar: https://www.oecd.org/tax/dispute/map-statistics-slovak-republic.pdf In den letzten 7 Jahren ist die Zahl der MAP, an denen die Slowakische Republik beteiligt ist, von 11 (Ende 2016) auf 61 (Ende 2022) gestiegen, wobei der Anteil der Verrechnungspreisfälle bis zu 80 % der Fälle Ende 2022 ausmachen wird. Im Vergleich zu 2020 hat sich die Zahl der eingeleiteten Verfahren in der Slowakei mehr als verdoppelt. Verständigungsverfahren werden von der Slowakischen Republik hauptsächlich mit Deutschland, Belgien und Italien geführt.
Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die jüngsten Statistiken die Steuerzahler motivieren könnten, das Verständigungsverfahren in Streitfällen immer häufiger anzuwenden. In der Praxis wird das Verständigungsverfahren eher nur dann angewandt, wenn die Nachbesteuerung bereits erfolgt ist und die beteiligten Länder um ihren Anteil am Kuchen "kämpfen". Es kann jedoch vom Steuerpflichtigen selbst als Schutz vor Doppelbesteuerung genutzt werden, da er das Verständigungsverfahren selbst einleiten kann.
Für den Fall, dass Sie sich über die Verrechnungspreise Rechtssicherheit verschaffen wollen, empfehlen wir Ihnen, Vorabverständigungsverfahren (APA) zu nutzen, was sowohl auf unilateraler Ebene (Genehmigung des Steuerpflichtigen durch die slowakische Steuerverwaltung) als auch auf bilateraler Ebene, d. h. mit beiden beteiligten Ländern, möglich ist. Die Anträge müssen 60 Tage vor Beginn des neuen Steuerzeitraums eingereicht werden. Da wir unseren Kunden empfehlen, an einem Pre-Filing-Meeting teilzunehmen (idealerweise im Sommer vor der eigentlichen Antragstellung), ist jetzt ein guter Zeitpunkt, um mit der Vorbereitung zu beginnen, die neben der eigentlichen Verrechnungspreisgestaltung auch die Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation und der Vergleichbarkeitsanalyse umfasst.
LeitnerLeitner Tax s.r.o.
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