Bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für das Jahr 2024 ist die neue Regel zur Begrenzung des Zinsaufwands gemäß Abschnitt 17k des slowakischen Einkommensteuergesetzes („“EStG") zu berücksichtigen, die vorrangig vor den weiterhin geltenden Regeln für eine geringe Kapitalisierung (Abschnitt 21a EStG) gilt.
Wer wendet die Regelung zur Begrenzung des Zinsaufwands an?
Die Begrenzung der steuerlichen Abzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen gilt für alle juristischen Personen, nicht nur für verbundene Unternehmen.
Eine Ausnahme bilden juristische Personen, deren Geschäftstätigkeit in der Fremdfinanzierung besteht. Dazu zählen Banken, Versicherungsgesellschaften, Treuhandgesellschaften und andere im EStG genau definierte Einrichtungen.
Die Regel zur Begrenzung des Zinsaufwands gilt vorrangig im Gegensatz zur Regel der geringen Kapitalisierung (§ 21a EStG), die nur für verbundene Unternehmen gilt.
Die Niedrigkapitalisierungsregel (§ 21a EStG) findet keine Anwendung, wenn der Steuerpflichtige die Steuerbemessungsgrundlage auf Grundlage der neuen Zinskostenbegrenzungsregel (§ 17k EStG) erhöht.
Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage
Die Beschränkung der steuerlichen Abzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen gilt für Steuerpflichtige, deren Nettozinsaufwendungen (der Betrag, um den die Kreditaufwendungen die Summe der Zinserträge und der sonstigen wirtschaftlich gleichwertigen Erträge übersteigen) 3 Mio. EUR übersteigen.
In diesem Fall erhöht sich die Steuerbemessungsgrundlage um den Betrag, um den der Nettozinsaufwand 30 % des so genannten steuerpflichtigen EBITDA übersteigt, d. h. die um den Nettozinsaufwand und den in der Steuerbemessungsgrundlage enthaltenen steuerlichen Abschreibungsaufwand erhöhte Steuerbemessungsgrundlage.
Erweiterte Definition von Zinsen
Zu den Zinsaufwendungen (Kosten) für Kredite und Anleihen gehören Zinsaufwendungen für alle Arten von Schulden, andere Kosten, die wirtschaftlich den Zinsen gleichkommen, sowie Aufwendungen, die im Zusammenhang mit der Mittelbeschaffung entstehen (z. B. auch Zinsen für Anleihen, Zinsen für Finanzierungsleasing, Garantiegebühren, andere Gebühren im Zusammenhang mit Krediten und Anleihen).
Auch die in den Kosten von Vermögenswerten oder in den eigenen Kosten enthaltenen Zinsen werden durch die Vorschriften zur Begrenzung der Zinskosten begrenzt.
Abzugsfähigkeit von der Steuerbemessungsgrundlage
Nettozinsaufwendungen, die aufgrund der oben genannten Bestimmungen nicht in die Steuerbemessungsgrundlage einfließen, können in höchstens fünf aufeinanderfolgenden Steuerjahren von der Steuerbemessungsgrundlage abgezogen werden.
Übergangsbestimmungen
Diese Bestimmung betrifft Nettozinsaufwendungen, die entweder aus Verträgen resultieren, die nach dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen wurden, oder aus Änderungen an zu diesem Zeitpunkt bereits bestehenden Verträgen, die nach dem 31. Dezember 2023 vorgenommen werden.
ANMERKUNG - Anwendung auf geänderte Verträge, die vor dem 31. Dezember 2023 geschlossen wurden
Für die Anwendung dieser Vorschrift sind Änderungen ab dem 1. Januar 2024 an Verträgen, die vor dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen wurden, in erster Linie im Zusammenhang mit ihrem Gegenstand und Inhalt zu betrachten.
Betrifft die Änderung Bedingungen, die für die Anwendung der Zinsschranke relevant sind (z. B. Änderung des Zinssatzes, des Darlehensnehmers, Verlängerung der Darlehenslaufzeit, vorzeitige Rückzahlung des Darlehens, die im ursprünglichen Vertrag nicht vereinbart wurde), ist sie als Vertragsänderung zu betrachten, unabhängig von der Form des Rechtsdokuments, das die Änderungen enthält. In einem solchen Fall kann die Bestimmung zur Begrenzung der Zinskosten also auch für Verträge gelten, die vor dem 31. Dezember 2023 abgeschlossen wurden.
Besteht der Gegenstand der Änderung jedoch in der Änderung von Tatsachen, die keine relevanten Auswirkungen auf die Anwendung der Zinskostenbegrenzung haben (z. B. Änderung der Anschrift des eingetragenen Sitzes usw.), so gelten sie nicht als Vertragsänderung im Sinne der Übergangsbestimmung.
FAL-CON BUSINESS CONSULTING
Wir, FAL-CON BUSINESS CONSULTING, s. r. o., sind eine sich dynamisch entwickelnde Gesellschaft und zusammen mit unserer Tochtergesellschaft FAL-CON TAX k. s. engagieren wir uns in der Slowakei im Rahnem der mitteleuropäischen Beratungsgruppe FALCON. Die Gruppe FALCON, mit ihrer Zentrale im Österreich, hat Kanzleien in vier europäischen Metropolen Wien - Budapest - Bratislava - Prag. Um Kunden außerhalb unserer Heimatländer Österreich - Ungarn - Slowakei - Tschechische Republik zur Verfügung zu stehen, sind wir Teil von Allinial Global geworden, einer globalen Vereinigung unabhängiger Unternehmen, die Buchhaltungsdienstleistungen, Wirtschaftsprüfung, Steuerberatung, Unternehmensberatung und Unternehmensrechtsdienstleistungen anbieten.
Wir sind seit 2010 in der Slowakei tätig und beschäftigen derzeit 10 Mitarbeiter. Unsere Mitarbeiter verfügen über nationale und internationale Berufszertifikate und Lizenzen im Bereich Steuern und Rechnungswesen. Wir arbeiten extern mit hochqualifizierten Experten auf dem Gebiet des Rechts und der Unternehmensfinanzierung zusammen. Unser Vorteil ist die Möglichkeit, umfassende und integrierte Unterstützung im Bereich Steuern, Wirtschaftsprüfung und Rechnungslegung auf nationaler und internationaler Ebene in der Region Mitteleuropa aus einer Hand anzubieten. Die FALCON-Gruppe konzentriert sich hauptsächlich auf Unternehmen, die auf dem Immobilienmarkt tätig sind, sowie auf kleine und mittlere Tochterunternehmen ausländischer Unternehmen. Zu unseren Kunden zählen beispielsweise einer der größten Immobilieninvestoren in Europa, ein Kunde, der einen Bekleidungseinzelhandel einer europäischen Marke betreibt und ein Kunde, der IT-Dienstleistungen anbietet.